991bc032163283cc853988c9b00eecf1db41ed0503ca195f2600d2a7cdeaf893

3. સરળતા માટે, અહીં હાઈકોટ+ દ્વારા સ્પેશ્યલ સિસધિવલ એધિCલકેશન નં. ૧૨૮૨૫/૨૦૧૮ માં આપેલા વાદગરસ્ત ચુકાદા અને આદેશોમાંથી ઊભી થયેલી સિસધિવલ અપીલ મુખ્ય મેટર તરીકે ધ્યાનમાં લેવામાં આવે છે અને સદર ટિરટ અરજીમાંના તથ્યો અહીં વર્ણ+વવામાં આવે છે, 1ે ટૂંકમાં નીચે મુ1બ છેઃ- - ૩.૧ મૂળ રીટ અર1દાર, મૂળે એક વ્યધિક્ત, તેર્ણે આકારર્ણી વર્ષ+ (આ.વ.) ૨૦૧૨-૧૩ માટે તેમની આવકનું ટિરટન+ ૧૧.૦૯.૨૦૧૨ ના રો1 ભયુf હતું, 1ેમાં ભાગીદારી પેઢીની આવક અને અન્ય આવક મળીને *ં*ાની કુલ આવક રુ.૪૪,૭૩,૮૨૦/- 1ેટલી જાહેર કરેલ છે. ત્યારબાદ, ( ) sic તારીખ ૦૪.૦૯.૨૦૧૩ ના રો1 એચ. એન. સફલ ગ્રૂપના ધિવધિવ* સંકુલોમાં તપાસ હાથ *રવામાં આવી હતી.તારીખ ૦૭.૦૯.૨૦૧૩ના રો1 એક ( ) sic પંચનામુ તૈયાર કરવામાં આવ્યુ હતુ. 1પ્ત કરવામાં આવેલી સામગ્રીના આ*ારે, આકારર્ણી અધિ*કારીએ તારીખ ૦૮.૦૨.૨૦૧૮ રો1 નોટિટસ આપીને ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સી અંતગ+ત ઉપરોક્ત ( ) sic કરદાતા સામે કાય+વાહી શરૂ કરી હતી. ૩.૨ કરદાતાએ તારીખ ૦૧.૦૫.૨૦૧૮ ના રો1 પોતાનો 1વાબ દાખલ કય હતો અને પોતાની આવકનું ટિરટન+ પર્ણ 1મા કરાવ્યું હતું. તારીખ ૧૪.૦૫.૨૦૧૮ ના રો1 લખેલા પત્રમાં આકારર્ણી અધિ*કારીએ પોતાનાં દ્વારા નોં*વામાં આવેલી સંતુષ્ટિષ્ટ નોં* ર1ૂ કરી હતી અને તેની સાથે, તલાશ કરાયેલી વ્યધિક્તનાં આકારર્ણી અધિ*કારીની સંતુષ્ટિષ્ટ નોં* પર્ણ સંલગ્ન કરી હતી.નોં*વામાં આવેલી સંતુષ્ટિષ્ટ નોં*થી એવું જાર્ણવા મળ્યું હતું કે, તપાસ દરતિમયાન મૂળ રીટ અર1દાર - કરદાતાનું કોઈ પર્ણ દસ્તાવે1 મળ્યું નહોતું. જોકે એક હાડ+-ધિડસ્ક 1પ્ત કરવામાં આવી હતી, 1ેમાં તલાશ કરાયેલ વ્યધિક્તના 'કમ્Cયુટરના ડેટા' માં 'એક્સેલ શીટ' હતી, 1ેમાં અર1દારના નામનો સંદભ+ હતો.ધિવગતો પ્રાપ્ત થયા પછી, મૂળ રીટ અરજીકતા+એ અન્ય બાબતોની સાથે સાથે ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સી હેઠળ કાય+વાહી પર વાં*ો ઉઠાવ્યો હતો અને બીજી બાબતો સાથે એવી તકરાર લી*ેલ કે તલાશ કરાયેલી વ્યધિક્તના કમ્Cયુટર એક્સેલ શીટના ડેટાના આ*ારે, કે 1ેમાં મૂળ રીટ અર1દારના નામનો 1 ઉલ્લેખ કરવામાં આવેલ હતો, આકારર્ણી અધિ*કારી તેની સામે ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સી હેઠળ કાય+વાહી શરુ કરી શક્યા ન હોત, કારર્ણ કે, 1ે પ્રામાર્ણે 1ે તે વખતે કલમ હતી, તે કલમને લાગુ કરવાની પૂશ+રતનું પાલન થયેલ નથી એટલે કે આકારર્ણી અધિ*કારીને સંતોર્ષ થવો જોઈએ કે કોઈ પર્ણ નાર્ણાં, બુધિલયન, દાગીના અથવા અન્ય કિંકમતી 1ર્ણસ અથવા વસ્તુ અથવા 1પ્ત કે લેસિખત હુકમથી કરવામાં આવેલ, મંગાવેલ નામાના ચોપડા અથવા દસ્તાવેજો, તે તલાશ કરાયેલી વ્યધિક્ત સિસવાયની વ્યધિક્તનાં છે. એવી પર્ણ દલીલ કરવામાં આવી હતી કે, ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સી અંતગ+ત કાય+વાહી શરૂ કરવાના હેતુ માટે, તલાશ કરાયેલી વ્યધિક્તના આકારર્ણી અધિ*કારી દ્વારા તેમ[1] તલાશ કરાયેલી વ્યધિક્ત સિસવાયની વ્યધિક્તના આકારર્ણી અધિ*કારી દ્વારા કરવામાં આવેલ સ્વતંત્ર સંતુષ્ટિષ્ટની નોં* ચોપડે લેવાની રહેશે. જોકે, મૂળ રીટ અર1દારના આકારર્ણી અધિ*કારી દ્વારા નોં*વામાં આવેલી સંતુષ્ટી નોં* ધ્યાને લેતાં, એ સ્પષ્ટ થયેલ કે, આકારર્ણી અધિ*કારીએ તલાશ કરાયેલી વ્યધિક્તના આકારર્ણી અધિ*કારીની સંતુષ્ટી નોં*ને માત્ર ફરી એકવાર ર1ૂ કરી હતી અને ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સી હેઠળ 1રુરી હોય તેવી સંતુષ્ટી અંગેની નોં*ર્ણી કરેલ નહોતી. ૩.૩ આકારર્ણી અધિ*કારીએ ૨૩.૦૭.૨૦૧૮ના રો1 આપેલા આદેશ દ્વારા વાં*ાઓ ફગાવી દી*ા હતા.૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સી હેઠળ કાય+વાહીની શરૂ કરવા સામે વાં*ાઓ નામં1ૂર થવાથી વ્યથિથત અને અસંતુષ્ટ થઇને મૂળ રીટ અર1દારએ ઉચ્ચ અદાલતમાં હાલની રીટ અરજી દાખલ કરી હતી. ૩.૪ ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સી હેઠળની આવી બીજી/ અન્ય નોટિટસોને અન્ય વ્યધિક્તઓ તલાશ કરવામાં આવેલ વ્યધિક્તઓએ, સિસવાયની અન્ય વ્યધિક્તઓએ, ધિવધિવ* રીટ અરજીઓ દ્વારા પડકારી હતી. ટિરટ અર1દારોમાંથી કેટલાકના ધિકસ્સામાં, ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સી હેઠળની કાય+વાહીના આ*ારે આકારર્ણીને પૂરી કરવામાં આવી હતી, 1ેને પડકાર ફેંકવાની મં1ૂરી પર્ણ આપવામાં આવી હતી કારર્ણ કે તેમાં સામેલ પ્રશ્ન સમાન હતો. ૩.૫ ઉચ્ચ અદાલતે વાદગ્રસ્ત ચુકાદા અને આદેશ દ્વારા એવું નોંધ્યું હતુ કે, ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સી એ તપાસ કરાયેલ વ્યધિક્ત સિસવાયની વ્યધિક્તની આવકની આકારર્ણી કરવા માટેની એક જોગવાઈ છે, તેમ છતાં ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ ૨૦૧૫ જોગવાઇઓ મુ1બ તારીખ ૦૧.૦૬.૨૦૧૫ થી સુ*ારેલી કલમ ૧૫૩-સી, તે તારીખ ૦૧.૦૬.૨૦૧૫ અગાઉ હાથ *રવામાં આવેલી તલાશના સંદભ+માં લાગુ નહીં કરી શકાય. ઉચ્ચ અદાલતે વ*ુમાં નોંધ્યું છે કે નાર્ણાં અધિ*ધિનયમ ૨૦૧૫ હેેેેેઠળ ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સીમાં તારીખ ૦૧.૦૬.૨૦૧૫થી સુ*ારો લાવીને કરદાતાઓના એક નવા વગ+ને કાયદાની કલમ ૧૫૩-સીની અંદર સમાવવાનો પ્રયાસ કરવામાં આવી રહ્યો છે, 1ે કરદાતાઓના મહત્વના/ આવશ્યક અધિ*કારોને અસર કરે છે અને એટલે તેને માત્ર પ્રધિક્રયામાં પટિરવત+ન કહી શકાય નહીં. ઉચ્ચ અદાલતે એ પર્ણ નોંધ્યું છે કે, તલાશ દરતિમયાન કોઈ કરદાતાનાં ખાતાનાં ચોપડા કે દસ્તાવેજો કે તેની સાથે સંબંધિ*ત માટિહતી *રાવતાં દસ્તાવેજો 1પ્ત કરવામાં આવ્યાં હોય, તો 1ે તે કરદાતાને ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સીનાં વ્યાપમાં વ*ારો કરીને સામેલ કરવામાં આવેલ હોવાથી, આ પ્રશ્ન મહત્ત્વપૂર્ણ+ બની જાય છે, કારર્ણ કે હાલનાં કેસની હકીકતોના સંદભ+માં, તપાસની તારીખે, જો આ પ્રકારની સામગ્રી તલાશ થયેલી વ્યધિક્ત સિસવાયની કોઈ વ્યધિક્ત સાથે સંબંધિ*ત હોય, તો 1, તલાશ થયેલી વ્યધિક્તનો આકારર્ણી અધિ*કારી આ પ્રકારની સંતુષ્ટિષ્ટની નોં* કરી શકે છે અને તેવી અન્ય વ્યધિક્તનાં આકારર્ણી અધિ*કારીને સામગ્રી મોકલી શકે છે. જોકે, તલાશીની તારીખ પછી આ સુ*ારો અમલમાં આવ્યો છે અને સુ*ારાના આ*ારે 1ે અર1દારોને તલાશીની તારીખ સુ*ીમાં કાયદાની કલમ ૧૫૩-સીની મયા+દામાં સામેલ કરવામાં આવ્યા ન હતા તેમને હવે એવા કારર્ણથી સદર કલમ હેઠળ સમાવી લેવામાં આવ્યા છે કે સુ*ારા બાદ આ કાયદાની કલમ ૧૫૩-સી હેઠળ સંતુષ્ટિષ્ટ નોં* અને નોટિટસ આપવામાં આવી છે. આથી, ઉચ્ચ અદાલતે એવી બાબત ધ્યાનમાં રાખીને ટિરટ અરજીઓને મં1ૂરી આપી છે અને નોટિટસ તેમ[1] સંબંધિ*ત આકારર્ણી આદેશો રદ કયા+ છે કે, ૧૯૬૧ના કાયદાની સુ*ારેલી કલમ ૧૫૩-સી પશ્ચાદવતx અસર સાથે લાગુ પાડી શકાયેલ નહીં હોય અને આથી વાદગ્રસ્ત સામાન્ય ચુકાદા અને આદેશ દ્વારા તારીખ ૦૧.૦૬.૨૦૧૫ પહેલાં હાથ *રવામાં આવેલી તલાશના સંબં*માં, ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સી હેઠળ, આવા સુ*ારા પછી કોઈ નોટિટસ આપી શકાય તેમ નહોતુ. હાઇકોટ+નો વાદગ્રસ્ત સંયુક્ત ચુકાદો અને આદેશ વત+માન અપીલનો ધિવર્ષય છે. ૪. મહેસૂલ ધિવભાગ તરફથી હા1ર થયેલા ધિવદ્વાન એ.એસ.જી. શ્રી કે.એમ.નટરા1ને એવી દલીલ કરી હતી કે, વાદગ્રસ્ત સંયુક્ત ચુકાદો અને આદેશ આપતી વખતે અને ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સી અંતગ+ત મૂળ ટિરટ અર1દારો - તલાશ કરાયેલી વ્યધિક્તઓ સિસવાયની વ્યધિક્તઓ- સામે બહાર પાડવામાં આવેલી નોટિટસ રદ કરતી વખતે ઉચ્ચ અદાલતે યોગ્ય રીતે એ ઉદ્દેશ્ય અને હેતુ પર ધિવચાર કય નથી, કે 1ેના કારર્ણે ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સીમાં સુ*ારાની 1રૂર પડી છે. તેમર્ણે ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ ૨૦૧૫ દ્વારા સુ*ારા પહેલાંની ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩-સી તરફ તથા સુ*ારો કયા+ બાદની કલમ ૧૫૩-સી તરફ અમારુ ધ્યાન દોયુ+ છે, 1ે નીચે મુ1બ છેઃ- ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ થી સુ*ારો કરવામાં આવ્યો તે પહેલાં કલમ ૧૫૩-સી નીચે મુ1બ હતીઃ- ૧૫૩-સી. કોઈ અન્ય વ્યધિક્તની આવકની આકારર્ણી.– (૧) કલમ ૧૩૯, કલમ ૧૪૭, કલમ ૧૪૮, કલમ ૧૪૯, કલમ ૧૫૧ અને કલમ ૧૫૩માં કંઇપર્ણ મ1કુર હોય, જ્યાં આકારર્ણી અધિ*કારીને સંતોર્ષ થાય છે કે કોઈ પર્ણ નાર્ણાં, સોના-ચાંદી, દાગીના અથવા અન્ય કિંકમતી વસ્તુ અથવા કબ્1ે લી*ેલ કે અધિ*ગ્રહર્ણ કરેલ ટિહસાબી ચોપડા અથવા દસ્તાવેજો કલમ ૧૫૩-ક માં ઉલ્લેસિખત વ્યધિક્ત સિસવાયની વ્યધિક્તના છે, તો ટિહસાબી ચોપડા અથવા દસ્તાવેજો અથવા કબ્1ે લી*ેલ કે અધિ*ગ્રહર્ણ કરેલ તિમલ્કતો આવી અન્ય વ્યધિક્ત પર અધિ*કારક્ષેત્ર *રાવતા આકારર્ણી અધિ*કારીને સુપ્રત કરવામાં આવશે અને આકારર્ણી અધિ*કારી કલમ ૧૫૩-ક ની જોગવાઈઓ અનુસાર આવી દરેક અન્ય વ્યધિક્ત સામે કાય+વાહી કરશે અને આવી અન્ય વ્યધિક્તને નોટિટસ પાઠવશે અને તેની આવકની આકારર્ણી અથવા પુનઃઆકારર્ણી કરશે, જો કે આવી અન્ય વ્યધિક્તના ધિકસ્સામાં કલમ ૧૩૨ હેઠળ તપાસ શરૂ કરવાની તારીખ અથવા કલમ ૧૫૩-કની પેટા કલમ (૧)ના બીજા પરંતુકમાં કલમ ૧૩૨-ક હેઠળ અધિ*ગ્રહર્ણ કરવાની તારીખનો સંદભ+, તે આવી અન્ય વ્યધિક્ત પર અધિ*કારક્ષેત્ર *રાવતા આકારર્ણી અધિ*કારીએ ટિહસાબી ચોપડા અથવા દસ્તાવેજો અથવા 1પ્ત કરેલ કે અધિ*ગ્રહર્ણ કરેલ અસ્કયામતો પ્રાપ્ત કરવાની તારીખનો સંદભ+ ગર્ણાશે: જો કે વ*ુમાં, કેન્દ્ર સરકાર તેના દ્વારા બનાવવામાં આવેલા અને સરકારી રા1પત્રમાં પ્રકાધિશત થયેલા ધિનયમો દ્વારા આવા અન્ય વ્યધિક્તના સંબં*માં કેસોના એવા વગ+ અથવા વગ ને ધિનર્દિદષ્ટ કરી શકે છે, કે 1ેમાં અગાઉના વર્ષ+માં તલાશ કરવામાં આવી હોય કે અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવ્યું હોય તેને સંબંધિ*ત આકારર્ણી વર્ષ+ની તરત 1 આગળના છ આકારર્ણી વર્ષ માટે કુલ આવકની આકારર્ણી અથવા પુનઃઆકારર્ણી કરવા માટે આકારર્ણી અધિ*કારીએ નોટિટસ આપવાની 1રૂર નથી, સિસવાય કે એવા ધિકસ્સાઓ કે 1ેમાં કોઈ આકારર્ણી કે પુનઃઆકારર્ણી અબેટ થઈ હોય. (૨) 1ે અગાઉના વર્ષ+માં કલમ ૧૩૨ હેઠળ તલાશ હાથ *રવામાં આવી હોય અથવા કલમ ૧૩૨-ક હેઠળ અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવ્યું હોય તે અગાઉના વર્ષ+ને સંબંધિ*ત આકારર્ણી વર્ષ+ માટે આવકનું ટિરટન+ ભરવાની ધિનયત તારીખ પછી પેટા-કલમ (૧)માં ઉલ્લેખવામાં આવેલ ટિહસાબી ચોપડા અથવા દસ્તાવેજો કે 1પ્ત થયેલ અથવા અધિ*ગ્રટિહત થયેલ અસ્કયામતો આવી અન્ય વ્યધિક્ત પર અધિ*કારક્ષેત્ર *રાવતા આકારર્ણી અધિ*કારીને મળી હોય અને આવા આકારર્ણી વર્ષ+ના સંબં*માં - (ક) આવી અન્ય વ્યધિક્તએ આવકનું ટિરટન+ પૂરૂ ભરેલ હોય પરંતુ તેને કલમ ૧૪૨ ની પેટા કલમ (૨) હેઠળ કોઈ નોટિટસ પાઠવવામાં આવી ન હોય, અથવા (ખ) આવી અન્ય વ્યધિક્ત દ્વારા આવકનું ટિરટન+ ભરવામાં આવ્યું હોય પરંતુ કલમ ૧૪૩ની પેટા કલમ (૨) હેઠળ કોઈ નોટિટસ બ1વવામાં આવી ન હોય અને કલમ ૧૪૩ની પેટા કલમ (૨) હેઠળ નોટિટસ બ1વવાની સમયમયા+દા પૂરી થઈ ગઈ હોય, અથવા (ગ) કોઈ આકારર્ણી અથવા પુનઃઆકારર્ણી કરવામાં આવી હોય તો, આ પ્રકારની અન્ય વ્યધિક્ત પર અધિ*કારક્ષેત્ર *રાવતા આકારર્ણી અધિ*કારી દ્વારા 1પ્ત કરવામાં આવેલ અથવા અધિ*ગ્રટિહત કરવામાં આવેલ અસ્ક્યામતો અથવા ટિહસાબી ચોપડા કે દસ્તાવેજો પ્રાપ્ત કરવાની તારીખ પહેલાં આ પ્રકારના આકારર્ણી અધિ*કારી નોટિટસ આપશે અને કલમ ૧૫૩-ક ની જોગવાઈ પ્રમાર્ણે આ પ્રકારનાં આકારર્ણી વર્ષ+ની અન્ય વ્યધિક્તની કુલ આવકની આકારર્ણી અથવા પુનઃઆકારર્ણી કરશે. ” ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ દ્વારા સુ*ારો કયા+ પછી અધિ*ધિનયમની કલમ ૧૫૩-સી નીચે મુ1બ છેઃ- ૧૫૩-સી. કોઈ અન્ય વ્યધિક્તની આવકની આકારર્ણી.– (૧) કલમ ૧૩૯, કલમ ૧૪૭, કલમ ૧૪૮, કલમ ૧૪૯, કલમ ૧૫૧ અને કલમ ૧૫૩માં કંઇપર્ણ મ1કુર હોય, જ્યાં આકારર્ણી અધિ*કારીને સંતોર્ષ થાય કે, - (ક) 1પ્ત કરવામાં આવેલા કે અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવેલ કોઈપર્ણ નાર્ણાં, સોના-ચાંદી, દાગીના અથવા અન્ય કિંકમતી વસ્તુ અથવા, (ખ) 1પ્ત કરવામાં આવેલા કે અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવેલા કોઈ ટિહસાબી ચોપડા કે દસ્તાવેજો કે તેમાં આપેલી કોઇ માટિહતી, કલમ ૧૫૩-ક માં ઉલ્લેસિખત વ્યધિક્ત સિસવાયની કોઇ અન્ય વ્યધિક્તને સંબંધિ*ત કે લગતી છે, તો ટિહસાબી ચોપડા કે દસ્તાવેજો અથવા 1પ્ત કરવામાં આવેલ કે અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવેલ અસ્કયામતો આ પ્રકારની અન્ય વ્યધિક્ત પર અધિ*કારક્ષેત્ર *રાવતા આકારર્ણી અધિ*કારીને સુપરત કરવામાં આવશે અને તે આકારર્ણી અધિ*કારી આવા દરેક અન્ય વ્યધિક્ત સામે કાય+વાહી કરશે તથા નોટિટસ પાઠવશે અને કલમ ૧૫૩-ક ની જોગવાઈઓ અનુસાર તે અન્ય વ્યધિક્તની આવકની આકારર્ણી અથવા પુનઃઆકારર્ણી કરશે, જો તે આકારર્ણી અધિ*કારીને એવી સંતુષ્ટી હોય કે ટિહસાબી ચોપડા કે દસ્તાવેજો અથવા 1પ્ત કરવામાં આવેલ કે અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવેલ અસ્કયામતો, 1ે વર્ષ+માં તલાશી લેવામાં આવી હોય કે અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવ્યું હોય તેના આગળના વર્ષ+ને સંબંધિ*ત આકારર્ણી વર્ષ+ની તરત 1 આગળના છ આકારર્ણી વર્ષ અને કલમ ૧૫૩-ક ની પેટા કલમ (૧) માં ઉલ્લેસિખત 1ે તે આકારર્ણી વર્ષ+ કે વર્ષ માટે આવી અન્ય વ્યધિક્તની કુલ આવકના ધિન*ા+રર્ણને અસર કરે છે. જો કે આવી અન્ય વ્યધિક્તના ધિકસ્સામાં, કલમ ૧૩૨ હેઠળ તલાશી શરૂ કરવાની તારીખ, અથવા, કલમ ૧૫૩-ક ની પેટા કલમ (૧)ના બીજા પરંતુકમાં કલમ ૧૩૨-ક હેઠળ અધિ*ગ્રહર્ણ કરવાની તારીખને એ તારીખ ગર્ણશે કે 1ે તારીખે, આવી અન્ય વ્યધિક્ત પર અધિ*કારક્ષેત્ર *રાવતા આકારર્ણી અધિ*કારીને ટિહસાબી ચોપડા અથવા દસ્તાવેજો મળેલા હોય, અથવા 1પ્ત કરેલ કે અધિ*ગ્રહર્ણ કરેલ અસ્કયામતો પ્રાપ્ત થયેલ હોય: જો કે વ*ુમાં, કેન્દ્ર સરકાર તેના દ્વારા બનાવવામાં આવેલા અને સરકારી રા1પત્રમાં પ્રકાધિશત થયેલા ધિનયમો દ્વારા આવા અન્ય વ્યધિક્તના સંબં*માં કેસોના એવા વગ+ અથવા વગ ને ધિનર્દિદષ્ટ કરી શકે છે કે 1ેમાં અગાઉના વર્ષ+માં તલાશ કરવામાં આવી હોય કે અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવ્યું હોય તેને સંબંધિ*ત આકારર્ણી વર્ષ+ની તરત 1 આગળના છ આકારર્ણી વર્ષ માટે અને કલમ ૧૫૩-ક ની પેટા કલમ (૧)માં દશા+વેલ સંબંધિ*ત આકારર્ણી વર્ષ+ કે વર્ષ માટે કુલ આવકની આકારર્ણી અથવા પુનઃઆકારર્ણી કરવા માટે આકારર્ણી અધિ*કારીએ નોટિટસ પાઠવવાની 1રૂર નથી, સિસવાય કે તેવા ધિકસ્સાઓ કે 1ેમાં કોઈ આકારર્ણી કે પુનઃઆકારર્ણી અબેટ થઈ હોય. (૨) 1ેમાં કલમ ૧૩૨ હેઠળ તલાશ હાથ *રવામાં આવી હોય અથવા કલમ ૧૩૨-ક હેઠળ અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવ્યું હોય તે અગાઉના વર્ષ+ને સંબંધિ*ત આકારર્ણી વર્ષ+ માટે આવકનું ટિરટન+ ભરવાની ધિનયત તારીખ પછી પેટા-કલમ (૧)માં ઉલ્લેખવામાં આવેલ ટિહસાબી ચોપડા અથવા દસ્તાવેજો કે 1પ્ત થયેલ અથવા અધિ*ગ્રટિહત થયેલ અસ્કયામતો આવા અન્ય વ્યધિક્ત પર અધિ*કારક્ષેત્ર *રાવતા આકારર્ણી અધિ*કારીને મળી હોય અને આવા આકારર્ણી વર્ષ+ના સંબં*માં - (ક) આવી અન્ય વ્યધિક્તએ આવકનું ટિરટન+ ભરેલ ન હોય અને તેને કલમ ૧૪૨ની પેટા કલમ (૧) હેઠળ કોઈ નોટિટસ પાઠવવામાં આવી ન હોય, અથવા (ખ) આવી અન્ય વ્યધિક્ત દ્વારા આવકનું ટિરટન+ ભરવામાં આવ્યું હોય પરંતુ કલમ ૧૪૩ની પેટા કલમ (૨) હેઠળ કોઈ નોટિટસ બ1વવામાં આવી ન હોય અને કલમ ૧૪૩ની પેટા કલમ (૨) હેઠળ નોટિટસ બ1વવાની સમય મયા+દા પુરી થઈ ગઈ હોય, અથવા (ગ) કોઈ આકારર્ણી અથવા પુનઃઆકારર્ણી કરવામાં આવી હોય તો, આ પ્રકારની અન્ય વ્યધિક્ત પર અધિ*કારક્ષેત્ર *રાવતા આકારર્ણી અધિ*કારી દ્વારા 1પ્ત કરવામાં આવેલ અથવા અધિ*ગ્રટિહત કરવામાં આવેલ અસ્ક્યામતો અથવા ટિહસાબી ચોપડા કે દસ્તાવેજો પ્રાપ્ત કરવાની તારીખ પહેલાં આ પ્રકારના આકારર્ણી અધિ*કારી નોટિટસ પાઠવશે અને કલમ ૧૫૩-ક ની જોગવાઈ પ્રમાર્ણે આ પ્રકારના આકારર્ણી વર્ષ+ની અન્ય વ્યધિક્તની કુલ આવકની આકારર્ણી અથવા પુનઃઆકારર્ણી કરશે. ૪.૧ ધિવદ્વાન એએસજી શ્રી નટરા1ની ર1ુઆત છે કે પેધિCસકો ઇધિન્ડયા હોકિંલ્ડગ્સ પ્રાઇવેટ ધિલતિમટેડ ધિવરુદ્ધ આસિસસ્ટન્ટ કતિમશનર ઓફ ઇન્કમ ટેક્સ, ૨૦૧૪ એસસીસી ઓનલાઇન ડેલ ૪૧૫૫ કેસમાં ટિદલ્હી ઉચ્ચ અદાલતના અવલોકનને ધ્યાનમાં રાખીને કલમ ૧૫૩-ગ માં સુ*ારો કરવાની 1રૂર 1ર્ણાઈ હતી, કે 1ેમાં ઉચ્ચ અદાલતે અવલોકન કયુf છે કે "કોઇનું હોવું અથવા કોઇની માધિલકીનું હોવુ" એવા શબ્દોને "ને સંબંધિ*ત હોવું, અથવા સંદભ+ હોય તેવુ" શબ્દો સાથે ગુંચવવા ન જોઈએ, 1ેમાં પહેલાના શબ્દો તે, પછીના શબ્દો કરતા ઘર્ણાં મયા+ટિદત છે. એવી ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે આથી, સદર જોગવાઈ લાગું ન થઈ શકી, કે જ્યાં સુ*ી, દસ્તાવેજો/સામગ્રી, તે ત્રીજા પક્ષ (તપાસવામાં આવેલી વ્યધિક્ત સિસવાયના)'ના(એટલે કે માધિલકીના) ના હોય. આવી ધિસ્થતિતમાં જ્યારે કલમ ૧૩૨ અંતગ+ત તપાસ દરતિમયાન ત્રીજા પક્ષને લગતી ગુનારોપર્ણ કરતી સામગ્રી મળી આવી હોવા છતાપર્ણ ટિદલ્હી ઉચ્ચ અદાલતના અવલોકનોને ધ્યાનમાં રાખીને મહેસૂલ ધિવભાગ આવા ત્રીજા પક્ષની સામે કાય+વાહી કરી શકતુ નહોતું. તેથી, આમ જોઇએ તો, ટિદલ્હી ઉચ્ચ અદાલતના સદર અવલોકનો, તે 1 ઉપદ્રવનું દમન કરવાના માગ+માં અવરો* પેદા કરી રહ્યા હતા કે 1ેનું દમન કરવાનો કાયદાના ઘડવૈયાઓનો ઇરાદો હતો. આથી, જ્યાં સુ*ી ટિહસાબી ચોપડા અને દસ્તાવેજોનો સંબં* છે ત્યાં સુ*ી ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ થી ૦૧.૦૬.૨૦૧૫ની અસરથી કલમ ૧૫૩-ગ માં અવેજીકરર્ણ દ્વારા સુ*ારો કરીને ‘કોઇનું હોવું અથવા કોઇની માધિલકીનું હોવુ’ એવા શબ્દોના સ્થાને ‘સંબંધિ*ત હોવું, અથવા સંદભ… આવતુ હોય તેવુ’ શબ્દો મુકવામાં આવ્યા છે. ૪.૨ વ*ુમાં એવી પર્ણ ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે ‘કોઇનું હોવું અથવા કોઇની માધિલકીનું હોવુ’ અને “લગતું અથવા ને લગતું” શબ્દો અથવા વાક્યાંશ વચ્ચે તફાવત છે. એવી ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે, “લગતું અથવા ને લગતું” શબ્દોનો આશય ‘કોઇનું હોવું અથવા કોઇની માધિલકીનું હોવુ’ શબ્દોની સરખામર્ણીએ વ*ારે વ્યાપક છે. તેથી આ કાયદાએ કલમ ૧૫૩-ગ ના કાય+ક્ષેત્રમાં વ*ારો કય છે 1ેમાં એવી ધિસ્થતિતનો સમાવેશ કરવામાં આવ્યો છે કે 1ેમાં અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧ની કલમ ૧૩૨ અંતગ+ત તપાસની કાય+વાહી દરતિમયાન જો કોઈ ત્રીજા પક્ષને લગતા ગુનારોપર્ણ કરતા દસ્તાવેજો/સામગ્રી મળી આવે તો મહેસૂલ ધિવભાગ આ પ્રકારનાં ત્રીજા પક્ષની સામે કાય+વાહી કરી શકે છે. ૪.૩ ત્યારબાદ, મહેસૂલ ધિવભાગ તરફથી હા1ર રહેલા ધિવદ્વાન એએસજી શ્રી નટરા1ે ર1ૂઆત કરી હતી કે ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ દ્વારા કલમ ૧૫૩-ગ માં થયેલ સુ*ારાનું અથ+ઘટન કરતી વખતે નીચેના સિસદ્ધાંતો/કસોટીઓને ધ્યાનમાં રાખવાની 1રૂર છેઃ- (૧) પ્રતિતસ્થાપન દ્વારા કરેલ સુ*ારાની અસર (૨) કાયદાકીય હેતુ (૩) અધિ*ધિનયમ ૧૯૬૧ ની કલમ ૧૫૩ સી એક મશીનરી જોગવાઈ છે. (૪ ) અથ+ઘટન, કે 1ે કાયદાને અથવા તેના ભાગને મૃત અક્ષર બનાવે, તેને ટાળવું. (૫) કાયદો બનાવવાની સત્તામાં પશ્વાદવતx અસરથી કાયદો બનાવવાની શધિક્તનો સમાવેશ થાય છે. ૪.૪ ઉપરોક્ત ધિવગતો ની ધિવસ્તૃત ચચા+ કરીને, એવી ર1ુઆત કરવામાં આવે છે કે જ્યાં સુ*ી કલમ ૧૫૩સીમાં સુ*ારાની અસરનો સંબં* છે, ત્યાં સુ*ી ધિવત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ દ્વારા કલમ ૧૫૩ સીમાં “પ્રતિતસ્થાપન” દ્વારા સુ*ારો કરવામાં આવ્યો છે, 1ેમાં “કોઇનું હોવુ અથવા કોઇની માધિલકીનું હોવું” એવા શબ્દોને “લગતું અથવા ને લગતું” દ્વારા બદલવામાં આવ્યા છે. અથ+ઘટનનો પ્રસ્થાતિપત સિસદ્ધાંત એવો છે કે પ્રતિતસ્થાપન દ્વારા કરવામાં આવેલ કોઈપર્ણ સુ*ારો મૂળ અધિ*ધિનયમની તારીખથી થયેલ ગર્ણાય. શામરાવ વી. પરુલેકર ધિવ. ધિ1લ્લા મેધિ1સ્ટ્રેટ, (૧૯૫૨) ૨ એસ. સી. સી. ૧: ૧૯૫૨ એસ.સી. આર. ૬૮૩, ના કેસમાં આ કોટ+ના ધિનર્ણ+ય પર આ*ાર રાખવામાં આવ્યો. આ ધિનર્ણ+યમાં એવું અવલોકન કરવામાં આવ્યું છે અને ઠરાવવામાં આવ્યું છે કે પ્રતિતસ્થાપન દ્વારા કરવામાં આવેલા સુ*ારાથી કાયદાના પુસ્તકમાંથી અગાઉની જોગવાઈને દૂર કરવાની અને સુ*ારેલી જોગવાઈથી તેને બદલવાની અસર થાય છે, જાર્ણે કે અસંશોધિ*ત જોગવાઈ ક્યારેય અધિસ્તત્વમાં 1 ન હતી.તેથી, કાયદો, 1ે આ ધિકસ્સામાં અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧ ની કલમ ૧૫૩ સી છે, તેને એવી રીતે વાંચવું પડશે જાર્ણે કે સુ*ારેલી જોગવાઈ 1 શરૂઆતથી અધિસ્તત્વ *રાવતી હતી. શ્રી નટરા1ે, ધિવદ્વાન એએસજી, એ ધિŠલે સિંસહ ધિવરુદ્ધ હટિરયાર્ણા રાજ્ય, (૨૦૦૪) ૮ એસસીસી ૧ (ફકરો ૨૪ અને ૨૫ ) ના કેસમાં આ કોટ+ના ધિનર્ણ+ય પર પર્ણ આ*ાર રાખ્યો છે. ૪.૫ એવી દલીલ કરવામાં આવી છે કે ધિવત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ દ્વારા કલમ ૧૫૩- સીમાં સુ*ારાનો અથ+ઘટન કરતી વખતે આ સુ*ારા પાછળના કાયદાકીય હેતુને ધ્યાનમાં લેવાની 1રૂર છે. કાયદાનો અથ+ઘટન કરતી વખતે, અદાલતે કાયદો પસાર કરવાનો ઇરાદો અને કાયદાથી 1ે ઉપદ્રવ ડામવાનો થયો હોય, તેને ધ્યાનમાં રાખવો જોઈએ.અથ+ઘટન, 1ે ધિવ*ાનમંડળનો ઇરાદો શ્રેષ્ઠ રીતે વ્યક્ત કરે છે, તેને પ્રાથતિમકતા આપવી જોઈએ.વત+માન કેસમાં *ારામંડળનો ઈરાદો કલમ ૧૩૨ હેઠળ તપાસ કાય+વાહી દરતિમયાન અન્ય વ્યધિક્તના પટિરસરમાં 1ે લોકો સામે વાં*ા1નક સામગ્રી મળી આવે છે તેમને કલમ ૧૫૩ સીના દાયરામાં લાવવાનો હતો. જોકે, "કોઇનું હોવુ અથવા કોઇની માધિલકીનું હોવું" એ શબ્દોને આપવામાં આવેલ સંકુસિચત અવકાશ આ હેતુને મારી નાખે છે અને તેથી, સુ*ારો લાવવો 1રૂરી બન્યો હતો. એવી ર1ુઆત કરવામાં આવે છે કે સદર કાયદાકીય હેતુ અને ઉપદ્રવ, કે 1ે ડામવો રહ્યો તે બંને ને ધ્યાનમાં રાખીને, કોઇપર્ણ એવું અથ+ઘટન, સિસવાય કે, સુ*ારેલી કલમ ૧૫૩સી તમામ પેકિંન્ડગ અને ભધિવષ્યની કાય+વાહીઓને લાગુ પડશે, ભલે અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧ ની કલમ ૧૩૨ હેઠળની તલાશી સુ*ારા અગાઉની હોય કે પછીની, તો તે કાયદાનાં ઉદ્દેશને આગળ વ*ારવામાં ધિનષ્ફળ 1શે. ઉપરોકત ર1ૂઆતના સમથ+નમાં, શ્રી નટરા1,એએસજી, એ ધિŠલે સિંસહ (સુપ્રા) (પટિરચ્છેદ ૧૪,૧૫, ૧૮ અને ૨૦) અને તિગર*ારી લાલ અને સન્સ ધિવરુદ્ધ બલબીર નાથ માથુર, (૧૯૮૬) ૨ એસ.સી.સી. ૨૩૭ ના કેસમાં આ કોટ+ના ધિનર્ણ+યો પર આ*ાર રાખ્યો છે. ૪.૬ ઉપરોક્ત બે ધિનર્ણ+યો પર આ*ાર રાખીને, એવી દલીલ કરવામાં આવી છે કે, ઉપદ્રવ અને ખામી દૂર કરવા માટે, 1ે સુ*ારાની 1રૂર હતી, તે સુ*ારાનો હેતુ અને ઉદ્દેશય ધ્યાનમાં લેવાની 1રૂર છે. 1ે પ્રમાર્ણે અવલોકન કરી ઠરાવવામાં આવ્યું, કે એકવાર જ્યારે સંસદનો ઇરાદો સ્પષ્ટ કરી લી*ો હોય, અને કાયદાનો હેતુ અને ઉદ્દેશય જાર્ણી લેવામાં આવે, પછી, કાયદાનું અથ+પૂર્ણ+ અથવા કાયા+ત્મક અથ+ઘટન કરવું એ અદાલતની ફર[1] બને છે. ૪.૭ શ્રી નટરા1, એએસજી, દ્વારા વ*ુમાં દલીલ કરવામાં આવી છે કે, અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧ની કલમ ૧૫૩ સી એક મશીનરી જોગવાઈ છે. તેમર્ણે એવી ર1ૂઆત કરી છે કે ઉચ્ચ અદાલતે પર્ણ આક્ષેતિપત ચુકાદા અને આદેશમાં એવું નોંધ્યું છે કે, કલમ ૧૫૩ સી એક મશીનરી જોગવાઈ છે. કરવેરા કાયદાની મશીનરી જોગવાઈનું અથ+ઘટન કરતી વખતે, અદાલતની ફર[1] એ છે કે તે તેના દેખીતા હેતુને અમલમાં મૂકે. કાયદાના હેતુને ધિનષ્ફળ બનાવતું અથ+ઘટન ટાળવું જોઈએ. ઉચ્ચ અદાલતે એવું અવલોકન કયુf હતું કે, અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧ ની કલમ ૧૫૩ સી એક મશીનરી જોગવાઈ છે, છતાંપર્ણ ઉચ્ચ ન્યાયાલય તેની પાછળના ઉદ્દેશ્યને અમલમાં મૂકવામાં ધિનષ્ફળ રહ્યું છે. કતિમશનર ઓફ ઇન્કમ ટેક્સ-૩ ધિવ. કલકત્તા ધિનટવેસ+, લુધિ*યાર્ણા (૨૦૧૪) ૬ એસ. સી. સી. ૪૪૪ (પેરા ૩૨ અને ૩૪ ) ના કેસમાં આ કોટ+ના ધિનર્ણ+ય પર આ*ાર રાખેલ છે. ૪.૮ શ્રી નટરા1, ધિવદ્વાન એ. એસ. જી., એ. ની વ*ુમાં ર1ૂઆત છે કે, કાયદાની સ્થાતિપત ધિસ્થતિત અનુસાર, કાયદાને સમગ્રપર્ણે રીતે વાંચવો જોઈએ અને કોઈ પર્ણ અથ+ઘટન, કે 1ે કાયદાને અથવા તેના ભાગને મૃત અક્ષર બનાવે, તેને ટાળવુ જોઈએ. અપનાવવામાં આવેલ અથ+ઘટન રચના કાયદાની અન્ય જોગવાઈઓને અનુરૂપ રહેશે. સ્થાતિપત કાયદા અનુસાર, અદાલતોનો ધિવરો*ાભાસી કાયદાઓમાં સુસંગતતા લાવવાનો પ્રયાસ હોવો જોઈએ. એક જોગવાઈનો ઉપયોગ બીજી જોગવાઇના અને હેતુને ધિનષ્ફળ બનાવવા માટે ન કરવો જોઇએ. એવી ર1ૂઆત કરવામાં આવે છે કે, આ પૃષ્ઠભૂતિમમાં, કલમ ૧૫૩સી નું અવલોકન દશા+વે કે જો સામાવાળાઓની દલીલ, કે સુ*ારેલી કલમ ૧૫૩સી સુ*ારા અગાઉ હાથ *રવામાં આવેલી તલાશીઓ પર લાગુ નહીં પડે, સ્વીકારવામાં આવે તો, કલમ ૧૫૩ના આ શબ્દો કે "જો તે આકારર્ણી અધિ*કારીને એવી સંતુષ્ટી હોય કે 1પ્ત કરવામાં આવેલા અથવા માંગવામાં આવેલા ટિહસાબી ચોપડા અથવા દસ્તાવેજો અથવા અસ્કયામતોની 1ે વર્ષ+માં તલાશી લેવામાં આવી હોય કે અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવ્યુ હોય તેના અગાઉના વર્ષ+ને સંબંધિ*ત આકારર્ણી વર્ષ+ની તરત 1 આગળના, છ આકારર્ણી વર્ષ અને કલમ ૧૫૩ એ ની પેટા કલમ (૧) માં ઉલ્લેસિખત 1ે તે આકારર્ણી વર્ષ+ કે વર્ષ માટે આવી અન્ય વ્યધિક્તની કુલ આવક ના ધિન*ા+રર્ણને અસર કરે છે"ની પાછળનો હેતુ માય 1શે. હંમેશા એવું માનવામાં આવે છે કે ધિવ*ાનસભા એક હાથથી તે 1ે આપે છે તે બીજા હાથથી પરત લેશે નહીં 1. ઉપરોક્ત દલીલોના સમથ+નમાં, કતિમશનર ઓફ ઇન્કમ ટેક્સ ધિવ. ટિહન્દુસ્તાન બલ્ક કેટિરયસ+, (૨૦૦૩) ૩ એસસીસી ૫૭ (ફકરો ૧૭ થી ૨૧) ના કેસમાં આ કોટ+ના ધિનર્ણ+ય પર આ*ાર રાખેલ છે. ૪.૯ એવી ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે અન્યથા પર્ણ, કાયદો બનાવવાની શધિક્તમાં પશ્વાદવતx અસરથી કાયદો બનાવવાની શધિક્તનો સમાવેશ થાય છે. એ બાબત સારી રીતે સ્થાતિપત છે કે પાછલી અસરથી કાયદો ઘડવા માટે ધિવ*ાનમંડળ સક્ષમ છે. અધિ*ધિનયમની પશ્વાદવતx અસરને પૂવ+ધિન*ા+ટિરત રીતે અનુમાધિનત ગર્ણી શકાતી નથી, છતાપર્ણ તે અધિ*ધિનયમમાં સ્પષ્ટ જોગવાઇ દ્વારા, અથવા, 1રૂરી સૂસિચતાથ+ દ્વારા લાગુ કરી શકાય છે. તેથી, જો ધિવ*ાનમંડળ સક્ષમ હોય અને કાનૂનનો કાય+ક્ષેત્ર ધિવસ્તારવાનો ધિવ*ાનમંડળનો ઈરાદો જોઇ શકાતો હોય, ભલે તે સ્પષ્ટ જોગવાઇ દ્વારા હોય, અથવા 1રૂરી સૂસિચતાથ+ દ્વારા હોય, તો તેને અમલમાં મુકી શકાશે. ઉપરોક્ત ર1ૂઆતના સમથ+નમાં, આંધ્રપ્રદેશ સરકાર ધિવરુદ્ધ ટિહન્દુસ્તાન મશીન ટૂલ્સ ધિલતિમટેડ, (૧૯૭૫) ૨ એસસીસી ૨૭૪ (પેરા ૧૦) અને ધિલલી થોમસ ધિવરુદ્ધ યુધિનયન ઓફ ઇધિન્ડયા (૨૦૧૩) ૭ એસસીસી ૬૫૩ (પેરા ૨૧) ના કેસમાં આ કોટ+ના ધિનર્ણ+ય પર આ*ાર રાખેલ છે. ૪.૧૦ શ્રી નટરા1, ધિવદ્વાન એએસજી, દ્વારા વ*ુમાં ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે ઉચ્ચ અદાલતે એવું ઠરાવવામાં ભૂલ કરી છે કે સામાવાળાઓને “ધિનટિહત અધિ*કાર” છે અને અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧ની કલમ ૧૫૩ સીમાં સુ*ારો સામાવાળાઓના આવા ધિનટિહત આવશ્યક અધિ*કારને અસર કરે છે. આવા કોઈ આવશ્યક અધિ*કારો સામાવાળાઓમાં ધિનટિહત નથી. એકવાર કલમ ૧૫૩ સીમાં 1ર્ણાવેલી શરતો સંતુષ્ટ થઈ જાય પછી, કોઈ પર્ણ કાયદાકીય 1વાબદારી આપમેળે લાગુ થતી નથી. એવી ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે, ઓથોટિરટીએ કારર્ણ બતાવો નોટિટસ ઇશ્યૂ કરી હતી અને ત્યારબાદ કાયદા અનુસાર કાય+વાહી શરૂ કરવામાં આવી હતી. આથી, ઉચ્ચ અદાલતે કારર્ણ બતાવો નોટિટસના પ્રારંભિભક તબક્કે સામાવાળાઓના આવશ્યક અધિ*કારોને અસર થાય છે તેવું 1ર્ણાવીને કાય+વાહીને રદ કરવામાં ભૂલ કરી છે. ૪.૧૧ ઉપરોક્ત ર1ૂઆતો કરીને, એવી ર1ૂઆત કરવામાં આવે છે કે ધિવત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ દ્વારા ૦૧.૦૬.૨૦૧૫થી સુ*ારેલી કલમ ૧૫૩સી, મશીનરી જોગવાઈ હોવા છતાં, કલમ ૧૫૩ સીમાં સુ*ારો કયા+ પછી શરૂ કરવામાં આવેલી તલાશ કાય+વાહીને 1 લાગુ પડશે તેવું ઠરાવવામાં ઉચ્ચ અદાલતે ગંભીર ભૂલ કરી છે. ૪.૧૨ ઉપરોક્ત ર1ૂઆતો કરીને, એવી દાદ માંગવામાં આવી છે કે હાલની અપીલોને મં1ૂર કરવામાં આવે અને ઉચ્ચ ન્યાયાલય દ્વારા અપાયેલ આક્ષેતિપત સામાન્ય ચુકાદો અને આદેશ રદ કરવામાં આવે. ૫. હાલની અપીલોનો ધિવરો* કરતા, સંબંધિ*ત કરદાતાઓ વતી હા1ર રહેલા વકીલે ભારપૂવ+ક 1ર્ણાવ્યું હતું કે, હાલની અપીલોના 1ૂથમાં ધિવવાદ સચ+ કેસોમાં પ્રવત+માન કાયદાની લાગુ પડતી બાબતના સંદભ+માં છે, એટલે કે, અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧ની કલમ ૧૫૩સી, ૦૧.૦૬.૨૦૧૫ થી સુ*ારેલી, તે સદર તારીખ પહેલા તલાશ શરૂ કરવામાં આવી હોય તેવા કેસોને લાગુ પડશે કે નહીં. ૫.૧ ર1ૂઆત કરવામાં આવી કે આ મુદ્દો ઊભો થયો, કારર્ણ કે ૦૧.૦૬.૨૦૧૫ થી, એટલે કે, તપાસની તારીખ પછી પરંતુ કલમ ૧૫૩સીની નોટિટસ ઇશ્યૂ થાય તે પહેલાં, ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ ૨૦૧૫ માં સુ*ારો કરવામાં આવ્યો કે 1ેથી, શો* દ્વારા આવરી લેવામાં આવેલા તૃતીય પક્ષોના વ્યાપને ધિવસ્તરી શકાય અને કરદાતાઓના એક નવા વગ+નો સમાવેશ કરી શકાય. એવી ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે આ સુ*ારાના આ*ારે, અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧ની કલમ ૧૫૩ સી હેઠળ એવા કરદાતાઓને નોટિટસ આપવામાં આવી હતી, 1ેઓ આ જોગવાઈના દાયરામાં સામેલ ન હતા, કારર્ણ, આ સુ*ારેલી જોગવાઈ તલાશીની તારીખે અધિસ્તત્વમાં હતી. ૫.૨ સંબંધિ*ત કરદાતાઓ તરફથી વ*ુમાં ર1ૂઆત કરવામાં આવે છે કે, ધિવભાગનો એવો કેસ છે કે, અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧, ની કલમ ૧૫૩ સી, તે પ્રધિક્રયાગત અને મશીનરી જોગવાઈ છે. સુ*ારો ૦૧.૦૬.૨૦૧૫ થી અમલમાં હોય પરંતુ તેની પશ્વાદવતx અસર છે અને તેથી, તે એવા કેસોમાં લાગુ પડે છે કે જ્યાં તલાશ સુ*ારા પહેલા કરવામાં આવી હોય, પરંતુ અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧, ની કલમ ૧૫૩ સી હેઠળ નોટિટસો સુ*ારા પછી પાઠવવામાં આવી હોય. ધિવભાગ તરફથી એવી પર્ણ ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે, આ સુ*ારો ધિનટિહત અધિ*કારો છીનવતો નથી અને તેથી તેને પશ્વાદવતx અસરથી લાગુ કરી શકાય. ધિવભાગ તરફથી વ*ુમાં દલીલ કરવામાં આવી છે કે, તલાશી કરવાની તારીખ અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧, ની કલમ ૧૫૩ સી સાથે સંબંધિ*ત નથી અને સુ*ારેલી જોગવાઈ લાગુ પડશે કારર્ણ કે સંતોર્ષ નોં* અને અધિ*કારક્ષેત્રની *ારર્ણા બંને ૦૧.૦૬.૨૦૧૫ પછીના હતા. ધિવભાગની ઉપરોક્ત દલીલોના સંબં*મા સંબંધિ*ત કરદાતાઓ તરફથી ર1ૂઆત કરવામાં આવે છે કે, આવશ્યક અધિ*કારોને અસર કરતી મશીનરી જોગવાઈને પશ્વાદવતx અસરવાળી ગર્ણી શકાય નહીં. અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧, ની કલમ ૧૫૩ સી એક મશીનરી જોગવાઈ હોવા છતાં આ સુ*ારાને પશ્વાદવતx ન કહી શકાય. ૫.૩ ત્યાર પછી એવી ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે, હાઇકોટ+ દ્વારા યોગ્ય અવલોકન કરવામાં આવ્યું છે તેમ, આ જોગવાઈઓ મશીનરી જોગવાઈઓ છે તેમ છતાં, આ સુ*ારાથી એવા લોકોને કલમમાં આવરી લેવામાં આવ્યા છે, 1ેમને અન્યથા આવરી લેવામાં આવ્યા નહોતા અને તેથી આવશ્યક અધિ*કારોને અસર થાય છે અને તેથી તેને પશ્ચાદ્દવતx અસરથી લાગુ ન કરી શકાય. પોતાની ર1ુઆતના સમથ+નમાં એટલે કે કે ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ દ્વારા કલમ ૧૫૩(સી) માં કરેલ સુ*ારો પશ્ચાદ્દવતx અશરથી લાગુ નહીં પડે અને ૦૧.૦૬.૨૦૧૫ અગાઉ કરવામાં આવેલી તલાશીના સંદભ+માં, આ કોટ+ દ્વારા કન્ટ્રોલર ઓફ એસ્ટેટ ડ્યુટી ધિવ. એમ. એ. મચ+ન્ટ, ૧૯૮૯ સCલીમેન્ટ (૧) એસ. સી. સી. ૪૯ ના કેસમાં આપેલ ધિનર્ણ+યનો આ*ાર લેવામાં આવ્યો છે. એવી ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે, તે ધિનર્ણ+યમાં, આ અદાલતે એસ્ટેટ ડ્યુટી એક્ટની નવી કલમ અમલમાં આવે તે તારીખ અગાઉ પૂર્ણ+ થયેલ આકારર્ણી ફરી ખોલવાની મં1ૂરી આપીને ધિનટિહત અધિ*કારોમાં હસ્તક્ષેપ કરવાનો ઇનકાર કય હતો. ૫.૪ એવી દલીલ કરવામાં આવી છે કે, વત+માન કેસમાં ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ દ્વારા કલમ ૧૫૩(સી)માં કરેલ સુ*ારો, એવા કરદાતાઓને ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩(સી)ના દાયરામાં લાવે છે, 1ેમને હજી સુ*ી આવરી લેવામાં આવ્યા નહોતા, એટલે કે એવા લોકો કે 1ેમના લગતા અથવા 1ેમને સંબંધિ*ત નામાના ટિહસાબો/દસ્તાવેજો હોય અને ન કે માત્ર એવા વ્યધિક્તઓ કે 1ેમનાં અથવા 1ેમની માધિલકીના સદર ટિહસાબો કે દસ્તાવેજો હોય. આ ધિવસ્તરર્ણ, તેથી, આવશ્યક અધિ*કારોને અસર કરે છે, કારર્ણ કે હવે, નવા કરદાતાઓ સામે કાય+વાહી થઈ શકે છે અને તેથી આ કોટ+નો એમ. એ. મચ+ન્ટ (સુપ્રા) ના કેસનો ધિનર્ણ+ય હાઇકોટ… દ્વારા યોગ્ય રીતે લાગુ કય છે. ૫.૫ વ*ુમાં એવી દલીલ કરવામાં આવી છે કે એ બાબત સારી રીતે સ્થાતિપત થયેલ છે કે કાય+વાહી ધિવર્ષયક કાયદાઓ પર્ણ આવશ્યક અધિ*કારો પ્રદાન કરે છે અને આવા અધિ*કારોને અસર કરતા સુ*ારાઓને અમલમાં આવ્યાની તારીખથી લાગુ થતા હોય તેવા ગર્ણવામાં આવ્યા છે. તતિમલનાડુ રાજ્ય ધિવરુદ્ધ સ્ટાર ટોબેકો કંપની, (૧૯૭૩) ૩ એસસીસી ૨૪૯ કેસમાં આ અદાલત દ્વારા કરેલ અવલોકન અને ઠરાવ્યા મુ1બ ફરીથી (તપાસ માટે) ધ્યાને લેવુ, એ સત્તાનો પ્રશ્ન છે, કાય+વાહીનો નહીં. ૫.૬ એ પછીની દલીલ એવી કે ૧૯૬૧ ના કાયદા ની કલમ ૧૫૩(સી) માં સુ*ારાને કારર્ણે માત્ર હાલનાં કરદાતાઓની પ્રધિક્રયામાં 1 ફેરફાર થયો નથી પરંતુ કરદાતાઓનો નવો વગ+ પર્ણ ઉમેરાયો છે અને એટલે તેને પશ્ચાદવતx અસર આપી શકાય નહી. ઉચ્ચ અદાલતે ખાસ નોં* લી*ી છે અને ઠરાવ્યુ છે કે, ૧૯૬૧ ના કાયદાની કલમ ૧૫૩(સી)માં સુ*ારો એ માત્ર એ પહેલાથી 1 આવરી લેવામાં આવેલ કરદાતાઓને અસરકતા+ પ્રધિક્રયાલક્ષી જોગવાઈમાં પટિરવત+ન નથી. નવા વગ+ના કરદાતાઓને ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩(સી) હેઠળ લાવવામાં આવ્યા છે, તે કરદાતાઓના આવશ્યક અધિ*કારોને અસર કરે છે. તલાશીની તારીખ પછી, 1ે કરદાતાઓને તલાશીની તારીખે ૧૯૬૧ ના કાયદાની કલમ ૧૫૩(સી)ની પરીક્ષેત્રમાં સામેલ કરવામાં આવ્યા ન હતા, તેમને હવે તેની અંદર લાવવામાં આવ્યાં છે. ૫.૭ એવી ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે, ૦૧.૦૬.૨૦૧૫ અગાઉ, આકારર્ણી અધિ*કારી ફ્ક્ત એટલી 1 સંતુષ્ટી કરી શકતા હતા કે 1પ્ત કરવામાં આવેલી સામગ્રી અન્ય વ્યધિક્તની છે કે નહીં. વત+માન કેસમાં, Šડતી કરવામાં આવેલી વ્યધિક્તઓ પાસેથી 1ે હાડ+ ધિડસ્ક મળી આવી હતી તે Šડતીની તારીખે સામાવાળાઓની ન હોવાથી, કાયદાની કલમ ૧૫૩(સી) હેઠળનું અધિ*કારક્ષેત્ર નહોતું બનતું. એવી ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે, ઉચ્ચ અદાલતે યોગ્ય 1 અવલોકન કયુf કે, જો વર્ષ+ ૨૦૧૩ માં તલાશીના ટિદવસે, Šડતી કરાયેલી વ્યધિક્તના આકારર્ણી અધિ*કારી દ્વારા, આ સામગ્રી સામાવાળાઓ-કરદાતાઓની હોવાનું 1ર્ણાવીને મોકલવામાં આવી હોત તો, ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૫૩(સી) હેઠળ નોટિટસ જારી કરવા ના ધિવરો* કરવા અંગેની કાય+વાહી સફળ રહી હોત, કારર્ણ કે હકીકતમાં તે સામગ્રી સામાવાળાની નથી. વ*ુમાં, એકવાર સંતુષ્ટિષ્ટ થયા બાદ અને સામગ્રીને મોકલ્યા પછી, Šડતી કરાયેલ વ્યધિક્તના આકારર્ણી અધિ*કારીએ ફરી એકવાર, સુ*ારેલી જોગવાઈના આ*ારે, સંતુષ્ટિષ્ટ મેળવવાનો કોઈ પ્રશ્ન 1 ઉપસ્થીત થતો નથી. આમ, ૧૯૬૧ના કાયદાની 1ે તે વખતની કલમ ૧૫૩(સી)માં સામાવાળા સામે કોઈ કાય+વાહી કરવાનો કોઇ અવકાશ નહોતો, કારર્ણ કે દેખીતી રીતે હાડ+ ધિડસ્ક Šડતી કરવામાં આવેલી વ્યધિક્તની હતી, એટલે આકારર્ણી અધિ*કારી ૧૯૬૧ના કાયદોની કલમ ૧૫૩(સી) ભિબલકુલ 1 લાગુ ન કરી શક્યા હોત. ૫.૮ વ*ુમાં એવી પર્ણ ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે, ૧૯૬૧ના કાયદાની સુ*ારેલી કલમ ૧૫૩(સી), કાય+વાહીધિવર્ષયક અને આવશ્યક એમ બંને અધિ*કારો સાથે સંબંધિ*ત છે, એટલે અથ+ઘટનનો ધિનયમ કે 1ેના અન્વયે ધિનયમ અમલમાં આવ્યાની તારીખથી લાગુ થતો હોઇ તે લાગુ પડશે. આ કોટ+ દ્વારા Šીલે સિંસઘ (સુપ્રા) ના કેસમાં અવલોકન કયા+ અને ઠરાવ્યા મુ1બ, અથ+ઘટનનો મુખ્ય સિસદ્ધાંત છે કે દરેક કાનૂન પ્રાથતિમક રીતે એ પ્રકારનો છે કે 1ેના મુ1બ ધિનયમ અમલમાં આવે તે તારીખથી લાગુ થાય, તે મુ1બ ના છે, સિસવાય કે, તેમાં સ્પષ્ટપર્ણે 1ર્ણાવ્યા મુ1ન અથવા, 1રુરી સુસિચતાથ+થી, તે પશ્ચાદવતx કામગીરી માંટે બનાવવામાં આવે. સામાન્ય રીતે ધિનયમનું આવુ અથ+ઘટન ત્યાં લાગુ પડે છે જ્યાં કાયદાનો ઉદ્દેશ ધિનટિહત અધિ*કારોને અસર કરવાનો હોય અથવા, નવા બોજા લાદવા અથ… અથવા, વત+માન 1વાબદારીઓને ઘટાડવાનો હોય. એવી ર1ૂઆત કરેલ છે કે જ્યાં સુ*ી કાયદામાં એવા શબ્દો ન હોય, 1ે વત+માન અધિ*કારોને અસર કરવાનો ધિવ*ાનમંડળનો ઇરાદો દશા+વતા હોય, તો કાયદાને માટે એવી 1 *ારર્ણા બને છે કે તે અમલમાં આવ્યાની તારીખથી લાગુ થશે. તપાસની તારીખ 1 એ પ્રસ્તુત તારીખ છે, 1ેને સુ*ારાને લાગુ કરવા માટે ધ્યાનમાં લેવી પડશે. આ અથ+ઘટનને સી.બી.ડી.ટી. દ્વારા ૧૫.૦૨.૨૦૧૮ના રો1 બહાર પાડવામાં આવેલા પટિરપત્ર નંબર ૨/૨૦૧૮ દ્વારા સમથ+ન આપવામાં આવ્યું છે, 1ેમાં કલમ ૧૫૩(એ)માં ૦૧.૦૪.૨૦૧૭ થી સુ*ારો કરવામાં આવ્યો છે. પટિરપત્રના ફકરા ૮૦.૫ માં સ્પષ્ટપર્ણે 1ર્ણાવવામાં આવ્યું છે કે, કલમ ૧૫૩(એ)ની સુ*ારેલી જોગવાઈઓ તયારે લાગુ પડશે કે જ્યારે તા. ૦૧.૦૪.૨૦૧૭, ના રો1 કે તે પછી, ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૩૨ હેઠળ તપાસ શરૂ કરવામાં આવી હોય કે કલમ ૧૩૨(એ) હેઠળ અધિ*કૃ ત કરવામાં આવી હોય. એવી ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે, જ્યારે ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૦૩ દ્વારા કલમ ૧૫૩(એ) દ્વારા ર1ૂ કરવામાં આવી હતી, ત્યારે ધિવ*ાનમંડળે તલાશીની તારીખ અંગે ધિવચાર કય હતો અને ધિનર્દિદષ્ટ કયુf હતું કે, આ જોગવાઈ ૩૧.૦૫.૨૦૦૩ પછી હાથ *રવામાં આવેલી તલાશીની કામગીરીઓને લાગુ પડે છે. એટલે કલમ ૧૫૩(એ) અને ૧૫૩(સી) ને સાથે વાંચવી જોઈએ અને પ્રસ્તુત તારીખ 1ે ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૦૩ દ્વારા સ્પષ્ટતા કરવામાં આવી હોય તે તલાશીની તારીખ હોવી જોઈએ. ૫.૯ કરદાતાઓ તરફથી ર1ુઆત કરવામાં આવી છે કે છે કે સંતુષ્ટી થયા અંગેની નોં* પર્ણ તાત્કાધિલક કરવામાં આવી નથી. Šડતી કરાયેલ વ્યધિક્તએ ૩૦.૦૧.૨૦૧૫ ના રો1 સેટલમેન્ટ કતિમશન સમક્ષ અરજી કરી હતી અને હાલના તિપટિટશનરો પાસેથી હાડ+ ધિડસ્કના આ*ારે નાર્ણાં મળ્યાની સ્વીકૃ તિત આવી હતી. સેટલમેન્ટ અરજીની નકલ આકારર્ણી અધિ*કારીને આપવી 1રૂરી છે. તદઅનુસાર, Šડતી કરાયેલી વ્યધિક્તના આકારર્ણી અધિ*કારીની પાસે, જો કદાચ અગાઉ ન હોય તો પર્ણ, ૩૦.૦૧.૨૦૧૫ના રો1 તો અર1દારો દ્વારા કથિથત નાર્ણાં ચુકવર્ણી સંબંધિ*ત માટિહતી હશે 1; જ્યારે દસ્તાવેજો ૨૫.૦૪.૨૦૧૭ના રો1 મોકલવામાં આવ્યા હતા. એટલે કે હકીકતોની જાર્ણકારી મળ્યા પછી ૨ વર્ષ+ અને ૩ મટિહના પછી દસ્તાવેજો મોકલવામાં આવ્યા હતા અને તેના આ*ારે કલમ ૧૫૩(સી)ની કાય+વાહી શરૂ કરવામાં આવી હતી. એવી ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે કે, કલકત્તા ધિનટવેસ+, લુધિ*યાર્ણા (સુપ્રા) ના કેસમાં આ અદાલતના ધિનર્ણ+યને ધ્યાનમાં રાખીને આવું કૃત્ય સ્વીકાય+ નથી. ૫.૧૦ વર્ષ+ ૨૦૨૨ની સિસધિવલ અપીલ નંબર ૧૦૧૯, ૯૯૭, ૧૦૧૬, ૧૦૨૧ અને ૧૦૨૩માં કરદાતાઓ વતી હા1ર થયેલા ધિવધ્વાન વકીલે ઉપરોક્ત ર1ુઆતોની ઉપરાંતમાં ર1ુઆત કરી કે ઉચ્ચ ન્યાયાલય સમક્ષ સામાવાળાઓ– મૂળ ટિરટ અર1દારોએ કલમ ૧૫૩(સી) હેઠળ ઇશ્યૂ કરવામાં આવેલી નોટિટસને ખોટી અને ગેરકાયદેસર ગર્ણાવવા કેટલાય મુદ્દાઓ ઉઠાવ્યા હતા. આમ છતાં, ઉચ્ચ અદાલતે સ્પેશીયલ સિસવીલ અર[1] નં. ૧૨૮૨૫/૨૦૧૮ અને અન્ય કેસોના ચુકાદાઓને ધ્યાને લઇ અને માત્ર એક 1 પ્રશ્નનો ધિનર્ણ+ય કરીને અર1દારોની ટિરટ અરજીઓને મં1ૂર કરી છે અને બાકીના મુદ્દાઓ અધિનર્ણxત રાખ્યા છે. આથી, એવી ર1ુઆત કરવામાં આવી છે કે, જો આ આદરર્ણીય અદાલતે મહેસૂલ ધિવભાગ દ્વારા કરવામાં આવેલી અપીલોને મં1ૂર કરવી હોય, તો નોટિટસ અને અન્ય મુદ્દાઓ કે 1ે અગાઉ અધિનર્ણિર્ણત રહેલ, તેની કાયદેસરતા નક્કી કરવા માટે આ બાબતોને ઉચ્ચ અદાલતમાં પાછી મોકલી દેવા જોઈએ. ૫.૧૧ ઉપરોક્ત ર1ૂઆતો કરીને સંબંધિ*ત મૂળ ટિરટ અર1દારો - કરદાતાઆ વતી હા1ર રહેલા ધિવધ્વાન વકીલ દ્વારા એવી દાદ માંગવામાં આવી છે કે વત+માન અપીલ રદ કરવામાં આવે. ૬. અમે સંબંધિ*ત પક્ષકારો તરફથી હા1ર રહેલા ધિવધ્વાન વકીલોને લંબાર્ણ પૂવ+ક સાંભળ્યા છે. ૭. આ અદાલતની ધિવચારર્ણા માટે ધિનચેનો કાયદાનો પ્રશ્ન ઊભો થાય છેઃ- "શું ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ દ્વારા આવકવેરા *ારા, ૧૯૬૧ની કલમ ૧૫૩(સી)માં કરવામાં આવેલો સુ*ારો, તે ૦૧.૦૬.૨૦૧૫, એટલે કે સુ*ારાની તારીખ અગાઉ, કાયદાની કલમ ૧૩૨ હેઠળ હાથ *રવામાં આવેલી તલાશીઓને લાગુ પડશે કે કેમ?" ૮. ઉપરોક્ત પ્રશ્ન અને સંબંધિ*ત પક્ષો તરફથી કરવામાં આવેલી ર1ૂઆતો પર ધિવચારર્ણા કરતી વખતે, કેટલીક હકીકતો, 1ે મુદ્દાના ધિનર્ણ+ય માટે 1રૂરી છે, તેનો ઉલ્લેખ કરવાની 1રૂર છે અને તે નીચે મુ1બ છેઃ- ( ) i ૧૯૬૧ ના કાયદાની કલમ ૧૩૨ હેઠળ એક એચ. એન. સફલ 1ૂથના ધિવધિવ* સંકુ લોમાં ૦૪.૦૯.૨૦૧૩ના રો1 તપાસ કરવામાં આવી હતી. 1યારે તપાસ કરવામાં આવી હતી ત્યારે કલમ ૧૫૩(સી), 1ે તે વખતે, 1ે સ્વરુપે હતી, (૨૦૧૫ના સંશો*ન પૂવ…), તે લાગુ પડતી હતી. ( ) ii કલમ ૧૫૩(સી) 1ે તે વખતે, 1ે સ્વરૂપે હતી તેમાં એેવી જોગવાઈ કરવામાં આવેલી કે, “કલમ ૧૩૯, ૧૪૭, ૧૪૮, ૧૪૯, ૧૫૧ અને ૧૫૩માં ગમે તે મ1કુર હોય પરંતુ, જ્યાં આકારર્ણી અધિ*કારીને સંતોર્ષ થાય છે કે, કોઈ પર્ણ નાર્ણાં, સોના-ચાંદી, દાગીના અથવા અન્ય કિંકમતી વસ્તુ અથવા ચી1વસ્તુઓ અથવા નામાના ચોપડા કે દસ્તાવેજો કે 1ે 1પ્ત કરવામાં આવ્યાં છે અથવા અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં, તે કલમ ૧૫૩-એ માં ઉલ્લેસિખત વ્યધિક્ત સિસવાયની વ્યધિક્તના હોય અથવા માધિલકીના હોય, ત્યારે 1પ્ત કરવામાં આવેલા અથવા અધિ*ગ્રહર્ણ કરેલા, ટિહસાબના ચોપડા અથવા દસ્તાવેજો અથવા અસ્કયામતો એવી અન્ય વ્યધિક્ત પર અધિ*કારક્ષેત્ર *રાવતા આકારર્ણી અધિ*કારીને સુપરત કરવામાં આવશે અને તે આકારર્ણી અધિ*કારી, આવી અન્ય વ્યધિક્ત ધિવરુધ્* કાય+વાહી કરશે અને કલમ ૧૫૩(એ)ની જોગવાઈઓ અનુસાર આવી અન્ય વ્યધિક્તને નોટિટસ આપશે અને એવી અન્ય વ્યધિક્તની આવકનું મૂલ્યાંકન અથવા પુનમૂ+લ્યાંકન કરશે. એવી જોગવાઇ પર્ણ કરવામાં આવી છે કે આવી અન્ય વ્યધિક્તના ધિકસ્સામાં, કલમ ૧૩૨ હેઠળની તલાશીની જાર્ણ કયા+ની તારીખના સંદભ… અથવા કલમ ૧૩૨ એ(૧) (કે 1ેનો કલમ ૧૫૩એ ના બીજા પરંતુકમાં ઉલ્લેખ છે), હેઠળના અધિ*ગ્રહર્ણની તારીખનો સંદભ+ તે નામાના ચોપડા, અથવા દસ્તાવેજો અથવા 1પ્ત કે અધિ*ગ્રહર્ણ કરેલી આવી અન્ય વ્યધિક્ત પર હકુમત *રાવતા આકારર્ણી અધિ*કારીને અસ્ક્યામતો મળ્યાની તારીખનો સંદભ+ ગર્ણવાનો રહેશે. ( ) iii તલાશી દરતિમયાન ધિવધિવ* અભિભશસ્ત સામગ્રી/દસ્તાવેજો મળી આવ્યા હતા અને 1પ્ત કરવામાં આવ્યા હતા. આ પ્રકારની 1પ્ત કરવામાં આવેલી સામગ્રીની ચકાસર્ણી કયા+ પછી જાર્ણવા મળ્યું હતું કે, અહીં સામાવાળા સાથે અનુલક્ષીત/સંબંધિ*ત ચોક્કસ દસ્તાવેજો હતા, 1ે તલાશી કરવામાં આવેલી વ્યધિક્ત સિસવાયની વ્યધિક્તના હતા. તદઅનુસાર, ૨૫.૦૪.૨૦૧૭ના રો1 સામાવાળાઓ-કરદાતાઓ (તલાશી કરવામાં આવેલી વ્યધિક્ત સિસવાયના) ના સંબં*માં તલાશી કરાયેલી વ્યધિક્તના આકારર્ણી અધિ*કારીએ તે હદ (એટલે કે દસ્તાવેજો તલાશી કયા+ સિસવાયની વ્યધિક્તના હોવાની) સંતુષ્ટી થયાની નોં* કરી હતી. આ સંતુષ્ટી થયાની નોં* અભિભશસ્ત સામગ્રી સાથે ૨૫.૦૪.૨૦૧૭ના રો1 સચ+ ન કરવામાં આવેલી હોય તે વ્યધિક્તના આકારર્ણી અધિ*કારીને મોકલી આપવામાં આવી હતી. ત્યારબાદ સામાવાળાના આકારર્ણી અધિ*કારીએ, 1પ્ત કરવામાં આવેલી સામગ્રીની ચકાસર્ણી કયા+ પછી, કરદાતાઓ (તલાશી ન કરવામાં આવેલી વ્યધિક્તઓ) ની સામે કેટલીક અભિભશસ્ત સામગ્રી અને રોકડની એન્ટ્રીઓ મળી હતી, 1ે મૂળ રીટન+ ફાઇલ કરતી વખતે જાહેર કરવામાં આવી નહોતી. તદઅનુસાર, સામાવાળાઓના આકારર્ણી અધિ*કારીએ પોતાની અંગત સંતુષ્ઠી થયાની નોં* કરી હતી અને ૦૪.૦૫.૨૦૧૮ ના રો1 કલમ ૧૫૪(સી) અંતગ+ત નોટિટસ ઇશ્યૂ કરી હતી. ( ) iv આ તબક્કે એ બાબત નોં*વી 1રૂરી છે કે, આ દરતિમયાન ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ દ્વારા કલમ ૧૫૩(સી) માં ૦૧.૦૬.૨૦૧૫થી સુ*ારો કરવામાં આવ્યો હતો અને ‘કોઇનું હોવું અથવા કોઇની માધિલકીનું હોવું’ શબ્દોને "લગતું અથવા ને લગતુ” શબ્દો દ્વારા બદલવામાં આવ્યા હતા. ( ) v આમ, જ્યારે ૨૫.૦૪.૨૦૧૭ના રો1 તલાશી કરાયેલી વ્યધિક્તના આકારર્ણી અધિ*કારી દ્વારા તેમ[1] ૦૪.૦૫.૨૦૧૮ના રો1 ઉત્તરદાતાઓ - આકારર્ણીઓ (તપાસ ન કરાયેલી વ્યધિક્તઓ)ના આકારર્ણી અધિ*કારી દ્વારા સંતોર્ષ નોં* નોં*વામાં આવી, ત્યારે, કલમ ૧૫૩(સી) (૦૧.૦૬.૨૦૧૫થી ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ દ્વારા સુ*ારેલ) લાગુ થઈ ગઇ હતી. એચ.એન. સફલ ગ્રુપ (તપાસ કરાયેલી વ્યધિક્ત)ના ધિવધિવ* પટિરસરમાં કરવામાં આવેલ તપાસ દરતિમયાન 1પ્ત કરાયેલ સામગ્રીના આ*ારે તપાસ ન કરાયેલી વ્યધિક્ત સામે કલમ ૧૫૩(સી) હેઠળની નોટિટસ અને આકારર્ણીના આદેશો, ઉચ્ચ અદાલત સમક્ષની અપીલના ધિવર્ષય હતા. (૯) ઉપરોક્ત હકીકતોને ધ્યાનમાં રાખતા, આ અદાલતના ધિવચારર્ણા માટે કાયદાનો પ્રશ્ન એ છે કે, "શું ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ દ્વારા આવકવેરા અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧ની કલમ ૧૫૩(સી)માં થયેલ સુ*ારો, તે તા.૦૧.૦૬.૨૦૧૫ (એટલે કે સુ*ારાની તારીખ) અગાઉ હાથ *રવામાં આવેલી કલમ-૧૩૨ હેઠળની તપાસોને લાગુ પડશે કે કેમ?”. (૧૦) ઉપરોક્ત પ્રશ્ન પર ધિવચાર કરતી વખતે, ૦૧.૦૬.૨૦૧૫થી ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ દ્વારા ર1ૂ કરાયેલ કલમ ૧૫૩(સી)માં સુ*ારાનું કારર્ણ, ઉદ્દેશ્ય અને તેનેા હેતુ ધ્યાનમાં લેવાની 1રૂર છે. (૧૦.૧) ઉપરોક્ત અવલોકન મુ1બ, સુ*ારા પૂવ…ની કલમ ૧૫૩(સી)માં, વપરાયેલ શબ્દો તપાસ કરવામાં આવેલી વ્યધિક્ત સિસવાયની વ્યધિક્તનું "હોવું અથવા માધિલકીનું હોવું" હતા. પેધિCસકો ઈધિન્ડયા હોકિંલ્ડગ્સ પ્રાઈવેટ ધિલતિમટેડ (સુપ્રા) ના ધિકસ્સામાં, ટિદલ્હી હાઈકોટ… "કોઇની માધિલકીનું હોવું" એ શબ્દોનું અથ+ઘટન કયુf અને અવલોકન કયુf અને નોંધ્યું હતું કે "કોઇની માધિલકીનું હોવું" અને "ને લગતુ" વચ્ચે તફાવત અને ભેદ છે. એવું અવલોકન કરી ઠરાવવામાં આવ્યું હતું કે તલાશી કરાયેલ વ્યધિક્તના પટિરસરમાંથી 1પ્ત કરાયેલા રધિ1સ્ટડ+ વેચાર્ણ કરારના આ*ારે એવું કહી શકાય નહીં કે તે દસ્તાવે1 ધિવક્રેતાનું છે. આથી, ઉચ્ચ અદાલતના દ્રષ્ટિષ્ટકોર્ણથી ‘કોઇની માધિલકીનું હોવુ’ શબ્દનો ખૂબ 1 સંકુસિચત અને મયા+ટિદત અથ+ આપવામાં આવ્યો હતો અને ઠરાવવામાં આવ્યું હતું કે કલમ ૧૫૩(સી)ના ઘટકો સંતુષ્ટ થયા નથી. પેધિCસકો ઈધિન્ડયા હોકિંલ્ડગ્સ પ્રાઈવેટ ધિલતિમટેડ (સુપ્રા) ના કેસમાં ટિદલ્હી હાઈકોટ+ દ્વારા કરવામાં આવેલા અવલોકનનો આ*ાર દૂર કરવા, હવે (એકાઉન્ટ બુક્સ અને દસ્તાવેજો માટે) કલમ ૧૫૩(સી) માં ૦૧.૦૬.૨૦૧૫ના રો1થી "કોઇનું હોવુ અથવા કોઇની માધિલકીનું હોવુ" શબ્દોના સ્થાને "લગતું અથવા ને લગતું” શબ્દો મુકવામાં આવ્યા હતા. આમ, પેધિCસકો ઈધિન્ડયા હોકિંલ્ડગ્સ પ્રાઈવેટ ધિલતિમટેડ (સુપ્રા)ના કેસમાં ટિદલ્હી ઉચ્ચ અદાલત દ્વારા કરવામાં આવેલા અવલોકનને કારર્ણે એવી ધિસ્થતિત સજા+ઈ કે, કલમ ૧૩૨ હેઠળની તપાસ કાય+વાહી દરતિમયાન થડ+ પાટxને લગતી અભિભશસ્ત સામગ્રી મળી આવી હતી અને મહેસુલ થડ+ પાટx સામે આગળ વ*ી શક્યું ન હતું, અને એવું જોવામાં આવ્યું હતું કે ઉપરોક્ત ધિનર્ણ+યમાં ટિદલ્હી ઉચ્ચ અદાલત દ્વારા કરવામાં આવેલ અવલોકન એ ઉપદ્રવ કે 1ેને *ારાસભાએ દુર કરવાનો ઇરાદો કય હતો તેને 1 ડામવાનો અવરો* કરે છે, 1ેના કારર્ણે કલમ ૧૫૩(સી)માં સુ*ારો 1રૂરી બન્યો હતો. આમ, હાલનો કેસ તે શબ્દોની અવેજીથી સુ*ારો કરવાની બાબત છે. (૧૦.૨) આ તબક્કે, અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧ની કલમ ૧૫૩(સી)ના પ્રથમ પરંતુક તરફ ન1ર કરીએ. અધિ*ધિનયમ, ૧૯૬૧ની કલમ ૧૫૩(સી)નો પ્રથમ પરંતુક ૦૧.૦૬.૨૦૦૩થી પૂવ+વતx અસર સાથે નાર્ણાં અધિ*ધિનયમ, ૨૦૦૫ દ્વારા દાખલ કરવામાં આવ્યો હતો, 1ે એવી જોગવાઇ કરે છે કે કલમ ૧૩૨ હેઠળ તલાશી શરૂ કરવાની તારીખ, અથવા, કલમ ૧૩૨એ, કે 1ેનો કલમ-૧૫૩એમાં ઉલ્લેખ છે, તેના અધિ*ગ્રહર્ણ કયા+ની તારીખનું અથ+ઘટન, તે આવા અન્ય વ્યધિક્ત પર અધિ*કારક્ષેત્ર *રાવતા આકારર્ણી અધિ*કારી દ્વારા 1પ્ત કરાયેલી અથવા અધિ*ગ્રહર્ણ કરાયેલી અસ્કયામતો અથવા નામાંના ચોપડાઓ અથવા દસ્તાવેજો પ્રાપ્ત કરવાની તારીખ તરીકે ગર્ણવાનું રહેશે. નાર્ણાં અધિ*ધિનયમ, ૨૦૦૫થી કલમ-૧૫૩સીમાંં મુકવામાં આવેલ પરંતુકમાં રહેલ જોગવાઈ નીચે મુ1બ છેઃ “પરંતુ આવી અન્ય વ્યધિક્તના ધિકસ્સામાં, કલમ ૧૩૨ હેઠળ તલાશી શરૂ કરવાની તારીખનો સંદભ+સ, અથવા, કલમ ૧૫૩- એ(૧) ના બીજા પરંતુકમાં ઉલ્લેખાયેલ ૧૩૨એ હેઠળ અધિ*ગ્રહર્ણ કયા+ની તારીખનો સંદભ+, તે બન્નેનું અથ+ઘટન, તે આવા અન્ય વ્યધિક્ત પર અધિ*કારક્ષેત્ર *રાવતા આકારર્ણી અધિ*કારીને ટિહસાબી ચોપડાઓ, દસ્તાવેજો મળ્યાની અથવા અસ્કયામતો 1પ્ત અથવા અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવે તે તારીખના સંદભ+ તરીકે ગર્ણવામાં આવશે." (૧૦.૩) આમ, ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૦૫ દ્વારા દાખલ કરાયેલી કલમ ૧૫૩(સી)ના પરંતુકની એ અસર થાય કે તે એક ધિડમીંગ ધિફક્શન નું સ1+ન કરે છે 1ે મુ1બ, તલાશીની શરુઆતની તારીખોનો કોઈ પર્ણ સંદભ+, તે એ તારીખનો સંદભ+ માનવામાં આવે છે, કે 1ે તારીખે તલાશી ન કરાયેલ વ્યધિક્તના આકારર્ણી અધિ*કારીને નામાના ચોપડાઓ અથવા દસ્તાવેજો અથવા 1પ્ત કે અધિ*ગ્રહર્ણ કરાયેલી તિમલકતો વગેરે પ્રાપ્ત થાય છે. આમ, હાલનાં કેસમાં કલમ ૧૩૨ હેઠળ તલાશી કલમ ૧૫૩-સીમાં ૦૧.૦૬.૨૦૧૫ની અસરથી સુ*ારો થયા અગાઉ શરૂ કરવામાં આવી હોવા છતાં, તલાશી ન કરાયેલી વ્યધિક્તનાં આકારર્ણી અધિ*કારીએ ૨૫.૦૪.૨૦૧૭નાં રો1 1 ટિહસાબી ચોપડાઓ અથવા દસ્તાવેજો અથવા અસ્કયામતો સંપધિત્તઓ 1પ્ત ( ) sic કરવામાં આવી હતી, 1ે સુ*ારાના બાદનો કાળ છે. તેથી, જ્યારે કલમ ૧૫૩-સી અંતગ+ત નોટિટસ ૦૪.૦૫.૨૦૧૮નાં રો1 જારી કરવામાં આવી હતી, ત્યારે તે તારીખે હાલના કાયદાની જોગવાઈ, એટલે કે સુ*ારેલી કલમ ૧૫૩-સી, લાગુ કરવાની રહેશે. (૧૦.૪)ઉપર 1ર્ણાવ્યા અનુસાર કલમ ૧૫૩-સીમાં અવેજીથી સુ*ારો કરવામાં આવ્યો છે, 1ેમાં ‘કોઇનું હોવુ અથવા કોઇની માધિલકીનું હોવુ’ શબ્દોને "લગતું અથવા ને લગતું” શબ્દો દ્વારા બદલવામાં આવ્યા છે. શામરાવ વી. પરુલેકર (સુપ્રા)ના કેસમાં આ અદાલતે અવલોકન કયુf છે કે અવેજી દ્વારા કરવામાં આવેલા સુ*ારાની અસર એ થાય કે કાયદાકીય પુસ્તકમાંથી અગાઉની જોગવાઈને ભૂંસી નાખવામાં આવી હોય અને તેને સુ*ારેલી જોગવાઈથી બદલી દી*ેલ હોય, જાર્ણે કે 1ુની જોગવાઈ ક્યારેય અધિસ્તત્વમાં 1 ન હતી. Šીલે સિંસઘ (સુપ્રા) ના કેસમાં અનુગામી ધિનર્ણ+યમાં, ફકરા ૨૪ અને ૨૫માં નીચે મુ1બ નોં* લેવામાં આવી છેઃ- "૨૪. પહેલેથી અધિસ્તત્વમાં હોય તેવા અન્ય લખાર્ણને બદલે અન્ય અધિસ્તત્વમાં રહેલ લખાર્ણનો ઉપયોગ કરવો એ કાયદાકીય મુસદ્દામાં ઉપયોગમાં લેવાતી જાર્ણીતી અને માન્ય પદ્ધતિતઓમાંની એક છે."અવેજી" ને "અધિ*ક્રમર્ણ" અથવા હાલની જોગવાઈને માત્ર રદ કરવાની વાત વચ્ચે ભેદ રાખવો રહ્યો. ૨૫. જોગવાઈની અવેજીથી અગાઉની જોગવાઈ રદ થાય છે અને તેના બદલે નવી જોગવાઈ થાય છે (1ુઓ, તિપ્રધિન્સપલ્સ ઓફ સ્ટેચ્યુટરી ઇન્ટરતિપ્રટેશન,., ibid પૃષ્ઠ-૫૬૫). જો આ પ્રસ્તાવને ટેકો આપવા માટે કોઈ 11મેન્ટની 1રૂર હોય, તો તે વેસ્ટ યુપી સુગર તિમલ્સ એસોસિસએશન ધિવરુદ્ધ યુપી રાજ્ય [(૨૦૦૨) ૨ એસસીસી ૬૪૫], રા1સ્થાન રાજ્ય ધિવરુદ્ધ મંગીલાલ પિંપડવાલ [(૧૯૯૬) ૫ એસસીસી ૬૦], કોટેશ્વર ધિવટ્ટલ કામત ધિવરુદ્ધ કે. રંગCપા બાધિલગા એન્ડ કંપની [(૧૯૬૯) ૧ એસસીસી ૨૫૫] અને એ.એલ.વી.આર.એસ.ટી. વીરCપા ચેધિટ્ટયાર ધિવરુદ્ધ એસ. માઈકલ [AIR ૧૯૬૩ SC ૯૩૩] માં જોવા મળશે. વેસ્ટ યુપી સુગર તિમલ્સ એસોસિસએશન ધિવરુદ્ધ યુપી રાજ્ય [(૨૦૦૨) ૨ એસસીસી ૬૪૫] કેસમાં આ અદાલતની ત્રર્ણ 1જોની ખંડપીઠે ઠરાવ્યું હતું કે રાજ્ય સરકાર 1ૂના ધિનયમની 1ગ્યાએ નવો ધિનયમ લાવી ક્યારેય 1ૂના ધિનયમને જીવંત રાખવાનો ઇરાદો *રાવતી નહોતી. આ મુદ્દાની આસપાસ કેધિન્દ્રત સંજોગોની સંપૂર્ણ+તાને ધ્યાનમાં રાખીને કોટ… 1ર્ણાવ્યું હતું કે અવેજી તે માત્ર 1ૂના ધિનયમને કાઢી નાખી અને નવા ધિનયમને અમલમાં મૂકવાની અસર *રાવે છે. માંગીલાલ પિંપડવાલ કેસમાં [(1996) ૫ એસસીસી ૬૦] આ અદાલત એવો કાયદો, કે 1ે હાલ અધિસ્તત્વમાં નથી રહ્યો, તેમાં લખાર્ણથી સમાધિવષ્ટ કરાયેલા અવેજી દ્વારા સુ*ારાની કાયદાકીય પ્રથાને સમથ+ન આCયું હતું અને એવું માન્યું હતું કે 1ે સમયગાળા દરતિમયાન કાયદો અમલમાં હતો, તે દરમ્યાન સુ*ારાની અસર રહેશે. કોટેશ્વર કેસમાં [(૧૯૬૯) ૧ એસસીસી ૨૫૫] આ કોટ+ની ત્રર્ણ 1જોની ખંડપીઠે ધિનયમોના “અધિ*ક્રમર્ણ” અને ધિનયમોના “પ્રતિતસ્થાપન” વચ્ચેના તફાવત પર ભાર મૂક્યો હતો અને કહ્યું હતું કે, “પ્રતિતસ્થાપનની પ્રધિક્રયામાં બે તબક્કાઓનો સમાવેશ થાય છેઃ પ્રથમ, 1ૂના ધિનયમનું અધિસ્તત્વ ખતમ કરવામાં આવે છે અને પછી તેની 1ગ્યાએ નવો ધિનયમ અધિસ્તત્વમાં આવે છે.” (૧૦.૫)ઉપરોક્ત ધિનર્ણ+યમાં, ફકરા ૧૪, ૧૫, ૧૮ અને ૨૦માં પશ્ચાદવતx અમલવારી સામેની *ારર્ણાના સંદભ+માં, નીચે મુ1બ અવલોકન કરવામાં આવ્યું હતું: - - "૧૪. પશ્ચાદવતx અમલવારી સામેની *ારર્ણા ઘોર્ષર્ણાત્મક કાયદાઓને લાગુ પડતી નથી…. તેથી, અધિ*ધિનયમની પ્રકૃ તિત ધિન*ા+ટિરત કરતી વખતે, સ્વરૂપને બદલે તેના મહત્વના સારભૂત ભાગને ધ્યાનમાં લેવું જોઈએ. જો નવો અધિ*ધિનયમ અગાઉની "સમ[1] આપવા હેતુ" માટે હોય, તો તે ધ્યેય વગરનો રહેશે સિસવાય કે તેનુ અથ+ઘટન પશ્ચાદવતx કરવામાં આવે. સામાન્ય રીતે અગાઉના અધિ*ધિનયમમાં દેખીતી રીતે 1 1ર્ણાતું હોય કે કોઇ ભાગ સમાધિવષ્ટ કરાયેલ નથી અથવા શંકાઓ દૂર કરવાની હોય, ત્યારે સમ1ૂતી પ્રકારના અધિ*ધિનયમ ઘડવામાં / પસાર કરવામાં આવે છે. એ સુસ્થાતિપત છે કે જો કોઈ કાનૂન ઉપચારાત્મક હોય અથવા અગાઉના અધિસ્તત્વમાં રહેલ કાયદાની માત્ર ઘોર્ષર્ણા કરતો હોય, તો તે સામાન્ય રીતે પશ્ચાદવતx હેતુનો રહે.... મૂળભૂત કાયદાની જોગવાઈનો ગર્ભિભત અથ+ સ્પષ્ટ કરવા માટે સુ*ારેલો અધિ*ધિનયમ કેવળ ઘોર્ષર્ણાકારી હોઈ શકે. આ પ્રકારનો સ્પષ્ટીકરર્ણયુક્ત સુ*ારો પશ્ચાદવતx અસર *રાવશે (., ibid. pp ૪૬૮-૬૯). ૧૫. જોકે, પશ્ચાદવતxતાની *ારર્ણા ન કરવી જોઈએ અને તેના ઉલટ, પશ્ચાદવતxતા ધિવરૂદ્ધ *ારર્ણા છે, ક્રેઈŠ (સ્ટેટ્યુટ લો, ૭મી એડ.) અનુસાર, પશ્ચાદવતx અમલવારી *રાવતા કાયદાઓ ઘડવા માટે ધિવ*ાનસભા મુક્ત છે. આવું સ્પષ્ટ અધિ*ધિનયમ દ્વારા, અથવા ઉપયોગમાં લેવામાં આવેલ ભાર્ષામાંથી 1રૂરી સૂસિચતાથ+ દ્વારા પામી કરી શકાય છે. જો તે ઉપયોગમાં લેવાયેલ ભાર્ષામાંથી આવશ્યક સૂસિચતાથ+ બને કે *ારાસભા ચોક્કસ ધિવભાગને પશ્ચાદવતx અમલવારી કરાવવાનો ઇરાદો *રાવે છે, તો અદાલતો તેને આવી અમલવારી આપશે. પશ્ચાદવતx અમલવારી સ્પષ્ટપર્ણે આપવાના અભાવમાં, અદાલતોને જોગવાઈઓનાં અથ+ઘટન કરવા અને કાયદાને પશ્ચાદવતxતા આપવાનો ધિવ*ાનમંડળે ઇરાદો પૂરતો વ્યક્ત કય હતો કે કેમ તે પ્રશ્નનો 1વાબ આપવાનો રહે. ચાર પટિરબળો સુસંગત છે: ( ) i કાનૂનનો સામાન્ય અવકાશ અને કાય+ક્ષેત્ર; ( ) ii એ ઉપાયો કે 1ે લાગુ પાડવા માંગવામાં આવેલ હોય; ( ) iii કાયદાની ભૂતપૂવ+ ધિસ્થતિત; અને ( ) iv *ારાસભાએ શેના પર સિંચતન કરેલ. (પૃષ્ઠ-૩૮૮) પશ્ચાદવતxતા સામેનો ધિનયમ તે, રદ થઇ 1વાની અસરથી એવો ધિવશેર્ષાધિ*કાર, કે 1ે ઉપાર્ણિ1ત અધિ*કારને પાત્ર નથી, (પૃષ્ઠ ૩૯૨) (તેને) બચાવવા માટે લાગુ પાડી ન શકાય. XXXXXXXXXX ૧૮. નેશનલ એગ્રીકલ્ચર કોઓપરેટિટવ માક…ટિટંગ ફેડરેશન ઓફ ઇધિન્ડયા ધિલતિમટેડ ધિવ. યુધિનયન ઓફ ઇધિન્ડયા [(૨૦૦૩) ૫ એસસીસી ૨૩] માં આ કોટ+ના તા1ેતરના ધિનર્ણ+યમાં ઠરાવવામાં આવ્યુ છે કે કાયદાને પશ્ચાદવતxતા આપવા માટે કાયદાકીય ઉદ્દેશની અભિભવ્યધિક્ત માટે કોઈ ધિનધિશ્ચત સૂત્ર નથી. દરેક કાયદો, પછી ભલે તે એવો હોય કે તે કાયદો બને ત્યારથી અમલમાં આવતો હોય કે પશ્ચાદવતxતા, તે ધિવ*ાનમંડળની યોગ્યતાના પ્રશ્નને આધિ*ન હોવી જોઈએ. પશ્ચાદવતx તા કેટલાંક માપદંડો પર નક્કી કરવાની રહેશે, 1ેમ કેઃ( ) i ઉપયોગમાં લેવાયેલા શબ્દોમાં સ્પષ્ટપર્ણે પશ્ચાદવતx અમલવારી પ્રદાન કરે છે અથવા સ્પષ્ટપર્ણે સૂસિચત કરે છે; ( ) ii પશ્ચાદવતxતા વા1બી હોવી જોઈએ અને અતિતશયતાપૂર્ણ+ અથવા આકરી ન હોવી જોઈએ, અન્યથા તેને ગેરબં*ારર્ણીય કાયદા તરીકે રદ થવાનું જોખમ રહે; ( ) iii જ્યાં કાયદો ન્યાધિયક ધિનર્ણ+ય ઉપર અંકુશ મેળવવા માટે ર1ૂ કરવામાં આવે છે, ત્યાં ધિનર્ણ+યનો કાયદેસર આ*ાર દૂર કયા+ વગર ધિનર્ણ+યને પલટાવવા માટે પશ્ચાદવતxતાની સત્તાનો ઉપયોગ કરી શકાતો નથી. કાયદાને પશ્ચાદવતxતા આપવા માટે કાયદાકીય ઉદ્દેશ્યની અભિભવ્યધિક્ત માટે કોઈ ધિનધિશ્ચત સૂત્ર નથી. એવી કાય+વાહીઓ, કે 1ે સુ*ારા પહેલાની જોગવાઇઓ હેઠળ ટકવાપાત્ર ન હોય, તેવી કાય+વાહીઓને 1ેમની તેમ રાખવા માટે, એક માન્યતા આપતી કલમ, અને સાથે એક આવશ્યક વૈ*ાધિનક સુ*ારો, તે (આવું કરવાની) ઘર્ણી પદ્ધતિતઓ પૈકીની એક પદ્ધતિત છે. પટિરર્ણામે, માન્યતા આપનારી કલમની ગેરહા1રી, તે તેટલા કારર્ણ માત્રથી 1 વૈ*ાધિનક જોગવાઈની પશ્ચાદવતx કામગીરીને અસર કરશે નહીં, જો આવી પશ્ચાદવતxતા અન્યથા સ્પષ્ટ હોય. XXXXXX (૨૦) બંગાળ ઇમ્યુધિનટી કંપની ધિલતિમટેડ ધિવરુદ્ધ ભિબહાર રાજ્ય [(૧૯૫૫) ૨ SCR ૬૦૩: AIR ૧૯૫૫ SC ૬૬૧] વાળા કેસમાં હેઇડન કેસ [(૧૫૮૪) ૩ Co Rep ૭: a ૭૬ ER ૬૩૭] માન્યતા સાથે ટાંકવામાં આવ્યો હતો. તે ન્યાયમૂર્તિતશ્રીઓએ નોંધ્યુ છે કે: (એસસીઆર પૃષ્ઠ ૬૩૨-૩૩) "કાયદો ઘડવા માટેનો નકકર ધિનયમ, કે 1ે ઘર્ણા સમય પહેલા ઈ.સ. ૧૫૮૪ માં ઈંગ્લેન્ઽમાં હેઇડન કેસ [(૧૫૮૪) ૩ સીઓ આરઈપી ૭ક: ૭૬ ઈઆર ૬૩૭] નો ધિનર્ણ+ય લેવામાં આવ્યો હતો, 1ેમાં ધિનધિશ્ચતપર્ણે પ્રસ્થાતિપત કરવામાં આવેલ છે કે - '... સામાન્ય રીતે તમામ કાયદાઓના ચોક્કસ અને સાચા અથ+ઘટન માટે (ભલે પછી દંડાત્મક હોય અથવા લાભદાયક, પ્રતિતબં*ક હોય અથવા સામાન્ય કાયદાનું ધિવસ્તરર્ણ હોય) ચાર બાબતો જોઈએ અને ધ્યાનમાં લેવી જોઈએ - પહેલું. હાલનો અધિ*ધિનયમ બનતા પહેલાનો "કોમન લૉ" શું હતો? બી1ુ. એવો કયો ઉપદ્રવ કે ખામી હતી, કે 1ેના માટે કોમન લૉ માં જોગવાઈ ન હતી. ત્રી1ુ. કોમનવેલ્થની વ્યાધિ* ના ધિનરાકરર્ણ માટે સંસદે શું ઉપાય નક્કી કરી, અમલમાં મુક્યો? અને, ચોથુ. ઉપાય કરવાનું સાચું કારર્ણ; અને પછી તમામ ન્યાયા*ીશોનું કાય+ હંમેશા એવું અથ+ઘટન કરવાનું છે કે 1ેનાથી ઉપદ્રવ ડામી શકાય, અને ઉપાયો આગળ વ*ારવામાં મદદ મળે, અને અંગત લાભ ખાતર ઉપદ્રવની ધિનરંતરતા વ*ારવા હેતુ કરવામાં આવતાં વ્યવહારદક્ષ માટેના ગૂઢ આધિવષ્કારો અને છટકબારીઓને ડામી શકાય, તેમ[1] કાયદાના ઘડનારના સાચા આશય એટલે કે પ્રજાના ભલા અનુસાર ઉપાય અને ધિનરાકરર્ણ ને બળ અને જીવન પ્રદાન કરવું.'' ૧૦.૬ મહેસૂલ ધિવભાગ દ્વારા દાવો કરાયેલ છે કે કલમ ૧૫૩સી એક મશીનરી જોગવાઈ છે, 1ે કાયદો, ૧૯૬૧ ની કલમ ૧૩૨ હેઠળ, તલાશી લેવામાં આવેલી વ્યધિક્ત સિસવાયની વ્યધિક્તઓની આકારર્ણી કરવાના ઉદ્દેશ સાથે, ઉમેરવામાં આવી છે. વળી, આક્ષેતિપત ચુકાદા અને આદેશોમાં પર્ણ, ઉચ્ચ અદાલતે પટિરચ્છેદ ૧૯.૪ માં નોંધ્યું છે કે, કાયદાની કલમ ૧૫૩/સી એક મશીનરી જોગવાઈ છે. કાયદાની પ્રસ્થાતિપત ધિસ્થતિત અનુસાર, કરવેરા કાયદાની મશીનરી જોગવાઈઓના અમલીકરર્ણ કરતી વખતે, અદાલતોએ કાયદાનો ઉદ્દેશ અને હેતુને ધ્યાનમા લઈને, તેના દેખીતા હેતુના અથ+નું અમલીકરર્ણ કરવું જોઈએ. કલકત્તા ધિનટવેસ+, લુધિ*યાર્ણા (સુપ્રા) ના કેસમાં, કલમ ૧૫૮(બીડી) (1ેને કલમ ૧૫૩સી દ્વારા બદલવામાં આવેલ છે) નું અથ+ઘટન કરતી વખતે, આ અદાલતે પટિરચ્છેદ ૧૮, ૩૨ અને ૩૪ માં નીચે પ્રમાર્ણેની નોં* લી*ી છેઃ- "૧૮. અધિ*ધિનયમની કલમ-૧૫૮-બીસી અને ૧૫૮-બીડી મશીનરી જોગવાઈઓ છે. અધિ*ધિનયમની કલમ ૧૫૮-બીસી બ્લોક આકારર્ણી માટે પ્રધિક્રયાની જોગવાઈ કરે છે અને અધિ*ધિનયમની કલમ ૧૫૮-બીડી કોઈ અન્ય વ્યધિક્તની અઘોતિર્ષત આવકના કેસમાં આકારર્ણીની જોગવાઈ કરે છે. ઉપરોક્ત *ારાઓ આ કેસ અથ… સુસંગત છે અને તેથી, તેમનો ઉતારો લેવામાં આવ્યો છે, 1ે નીચે પ્રમાર્ણે વંચાર્ણે લેવામા આવેલ છેઃ ૧૫૮-બીસી. બ્લોક આકારર્ણી માટેની પ્રધિક્રયા – કોઈ પર્ણ વ્યધિક્તના કેસમાં, જ્યારે કલમ ૧૩૨ હેઠળ તલાશી હાથ *રવામાં આવી હોય અથવા કલમ ૧૩૨-ક હેઠળ નામાંના ચોપડા, અન્ય દસ્તાવેજો અથવા અસ્કયામતો નું અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામા આવેલ હોય, તો – (ક) આકારર્ણી અધિ*કારીએ - (૧) જો ૩૦ 1ૂન, ૧૯૯૫ પછી પરંતુ ૧ જાન્યુઆરી, ૧૯૯૭ પહેલાં હાથ *રવામાં આવેલી તપાસ અથવા નામાંના ચોપડા, અન્ય દસ્તાવેજો અથવા અસ્કયામતો નું અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવેલ હોય, એવી વ્યધિક્તને નોટિટસ મોકલી તેમાં સમય, કે 1ે તેને પંદર ટિદવસ કરતાં વ*ારે હોય; (૨) જો ૧ જાન્યુઆરી, ૧૯૯૭ના રો1 કે તે પછી હાથ *રવામાં આવેલી તલાશી અથવા નામાંના ચોપડા, અન્ય દસ્તાવેજો અથવા અસ્કયામતો નું અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવેલ હોય, એવી વ્યધિક્તને નોટિટસ મોકલી, તેમાં સમય, કે 1ે પંદર ટિદવસ કરતા વ*ારે અને તિપસ્તાલીસ ટિદવસ કરતા વ*ુ નટિહ હોય, તે દરમ્યાનમાં, ધિન*ા+ટિરત ફોમ+માં, 1ે ફોમ+ કલમ ૧૪૨ ની પેટા કલમ (૧) ના ખંડ (૧) હેઠળ 1ર્ણાવવામાં આવે તે 1 રીતે પ્રતિતજ્ઞાપૂવ+કની ચકાસર્ણી સાથે, રીટન+ ભરવા 1ર્ણાવશે, કે 1ેમાં બ્લોક સમયગાળા માટે અઘોતિર્ષત આવક સટિહત તેની કુલ આવક દશા+વવી જોઈશેઃ પરંતુ આ પ્રકરર્ણ હેઠળ કાય+વાહી કરવા માટે કલમ ૧૪૮ હેઠળ કોઈ નોટિટસ ઇશ્યૂ કરવાની 1રૂર નથી. વ*ુમાં, 1ે વ્યધિક્તએ આ ખંડ હેઠળ રીટન+ ફાઈલ કરશે તે સુ*ારેલ રીટન+ ફાઈલ કરવાને હકદાર રહેશે નહીં. (ખ) આકારર્ણી અધિ*કારી કલમ ૧૫૮-ખખ માં 1ર્ણાવેલી રીતે બ્લોક સમયગાળાની અઘોતિર્ષત આવક નક્કી કરશે અને કલમ ૧૪૨, પેટા-કલમ (૨) અને (૩), કલમ ૧૪૪ અને કલમ ૧૪૫ ની જોગવાઈઓ લાગુ પડે તેટલા પ્રમાર્ણમાં અમલે મુકવી; (ગ) આ પ્રકરર્ણ અનુસાર, બ્લોક સમયગાળાની અઘોતિર્ષત આવકના ધિન*ા+રર્ણ ઉપર, આકારર્ણી અધિ*કારી આકારર્ણીનો હુકમ પસાર કરશે અને આવી આકારર્ણીના આ*ારે ચુકવવાપાત્ર કર નક્કી કરશે. (ઘ) કલમ ૧૩૨ હેઠળ 1પ્ત કરવામાં આવેલી અથવા કલમ ૧૩૨-ક હેઠળ અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવેલી અસ્કયામતો અંગે કલમ ૧૩૨-ખ ની જોગવાઈઓ અનુસાર કાય+વાહી કરવામાં આવશે. ૧૫૮-બીડી. કોઈ અન્ય વ્યધિક્તની અઘોતિર્ષત આવક.– જ્યાં આકારર્ણી અધિ*કારીને સંતોર્ષ થાય કે કોઈ પર્ણ અઘોતિર્ષત આવક તે વ્યધિક્ત સિસવાયની કોઈ વ્યધિક્તની છે, કે 1ેના સંબં*માં કલમ ૧૩૨ હેઠળ તલાશી કરવામાં આવી હતી અથવા 1ેમના ટિહસાબી ચોપડા, અન્ય દસ્તાવેજો અથવા કોઈપર્ણ અસ્કયામતો કલમ ૧૩૨-એ હેઠળ અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવેલ હતુ, તો પછી, 1પ્ત કરવામાં આવેલા અથવા અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવેલ ટિહસાબી ચોપડા, અન્ય દસ્તાવેજો અથવા કોઈપર્ણ અસ્કયામતો આ અન્ય વ્યધિક્ત પર અધિ*કારક્ષેત્ર *રાવતા આકારર્ણી અધિ*કારીને સુપરત કરવામાં આવશે અને આકારર્ણી અધિ*કારી આવા અન્ય વ્યધિક્ત સામે કલમ ૧૫૮-બીસી હેઠળ કાય+વાહી કરશે અને આ પ્રકરર્ણની જોગવાઈઓ તે મુ1બ લાગુ થશે.." ૩૨. તે પર્ણ સામાન્ય બાબત છે કે મશીનરી જોગવાઈઓનું અથ+ઘટન કરતી વખતે, કોટ+ કોઈ જોગવાઈનું અથ+ઘટન એવી રીતે કરશે કે 1ે ચાર્જિં1ગ જોગવાઈઓને અથ+ આપશે અને મશીનરી જોગવાઈઓનો અથ+ઘટન અદાલતો દ્વારા ઉદારતાપૂવ+ક કરવામાં આવશે. મટિહમ પત્રમ (પી) ધિલતિમટેડ ધિવ.ભારત સંઘ [(૨૦૦૭) ૩ એસસીસી ૬૬૮] આ અદાલતે નોંધ્યું છે કેઃ(એસસીસી પી.૬૮૦, ફકરા ૨૫-૨૬) ૨૫. ધિનર્ણિવવાદે કરવેરા કાયદાનું કડકપર્ણે અથ+ઘટન કરવું રહ્યું. (1ુઓઃ 1ે. શ્રીધિનવાસ રાવ ધિવરૂદ્ધ એ.પી. રાજ્ય [(૨૦૦૬) ૧૨ એસ.સી.સી. ૬૦૭]) આમ છતાં, એ બાબત પર્ણ સારી રીતે પ્રસ્થાતિપત છે કે કર ગર્ણતરી કરવા માટેની મશીનરી જોગવાઈઓનો અથવા તેની ગર્ણતરી માટેની પ્રધિક્રયાનું અથ+ઘટન, તે અથ+ઘટનના સામાન્ય ધિનયમ દ્વારા કરવું રહ્યું. જ્યારે ચાર્જિં1ગ સેક્શન દ્વારા ડીલર પર લાયેબીલીટી લાદવામાં આવી છે, ત્યારે એ પ્રસ્થાતિપત છે કે કોટ+ કાયદાનું એ રીતે અથ+ઘટન કરશે 1ેથી મશીનરી કામ કરી શકે. ૨૬. 1ે. શ્રીધિનવાસ રાવ [(૨૦૦૬) ૧૨ એસસીસી ૬૦૭] ના કેસમાં આ અદાલતે ગુરસહાય સહગલ ધિવ. સીઆઈટી (૧૯૬૩) ૪૮ આઈટીઆર ૧ (એસસી)] અને ઇસ્પાત ઇન્ડસ્ટ્રીŠ ધિલતિમટેડ ધિવ. કતિમ. ઓફ કસ્ટમ્સ [(૨૦૦૬) ૧૨ એસસીસી ૫૮૩] ના આ અદાલતના ધિનર્ણ+યોની નોં* લી*ી હતી. '૧૭. ગુરસહાય સહગલ [(1963) 48 1 ITR ( )] SC ના કેસમાં, 1ે પ્રશ્ન આ કોટ+ સમક્ષ ધિવચારર્ણા માટે મૂકવામાં આવ્યો, તે ચાર્જિં1ગ જોગવાઈઓની સામે મશીનરી જોગવાઈઓનું અથ+ઘટન અંગે હતું. મોટર વાહન અધિ*ધિનયમમાં જોડવામાં આવેલી અનુસૂસિચ એ મશીનરી જોગવાઈ નથી. તે ચાર્જિં1ગ જોગવાઈનો એક ભાગ છે. ૧૮. કાયદામાં ઉમેરવામાં આવેલી અનુસૂસિચને શાધિબ્દક અથ+ઘટન આપવાથી, મશીનરી જોગવાઈઓ અવ્યવહારુ થતી નથી. તે ધિવ*ાનમંડળનો સ્પષ્ટ ઇરાદો ધિનષ્ફળ થવાથી રોકી શક્યું ન હતુ. તેને યોગ્ય અથ+ આપી શકાય તેમ છે.'' XXXXXXX ૩૪. કરવેરા કાયદાની મશીનરી જોગવાઈઓનું અથ+ઘટન કરતી વખતે કોટ+ની એ ફર[1] છે કે તે તેના દેખીતા હેતુને અમલમાં મૂકે. જ્યાં 1વાબદારી લાદવાનો ઇરાદો સ્પષ્ટ હોય, ત્યાં અદાલતોએ મશીનરી જોગવાઈઓનું સામાન્ય અથ+માં અથ+ઘટન કરવામાં સંકોચ ન કરવો જોઈએ, કે 1ેથી લાદેલ કર/રકમ આરોપ ધિનષ્ફળ ન જાય. મશીનરી જોગવાઈઓનો અથ+ એ રીતે કરવો જોઈએ કે તે કાયદાના હેતુ અને હેતુને અસરકારક બનાવે અને તેને ધિનષ્ફળ ન બનાવે (ધિવ્હટની ધિવ. આઇઆરસી [૧૯૨૬ એસી ૩૭ (એચએલ)], સીઆઇટી ધિવ. મહાલીરામ રામજીદાસ [(૧૯૩૯- ૧૯૩૯)(૪૦) ૬૭ આઇએ ૨૩૯:(૧૯૪૦) ૫૨ એલડબલ્યુ ૨૩૪: (૧૯૪૦) ૮ આઈટીઆર ૪૪૨), ઇધિન્ડયન યુનાઇટેડ તિમલ્સ ધિલતિમટેડ ધિવ.કતિમ.ઓફ એક્સેસ પ્રોફીટસ ટેક્સ [(૧૯૫૫) ૨૭ આઈટીઆર ૨૦ (એસસી)] એન્ડ ગુરસહાઈ સાઈગલ ધિવ. સીઆરટી [(૧૯૬૩) ૪૮ આઈટીઆર ૧ (એસસી)] સીડબ્લ્યુટી વી. શરવન કુમાર સ્વરુપ એન્ડ સન્સ [(૧૯૯૪) ૬ એસસીસી ૬૨૩]; સીઆઈટી વી. નેશનલ તા1 ટ્રેડસ+ [(૧૯૮૦) ૧ એસસીસી ૩૭૦] અને એસોસિસએટેડ સિસમેન્ટ કું.ધિલ. વી. સિસટીઔસીટીઓ [(૧૯૮૧) ૪ એસસીસી ૫૭૮]). ફ્રાધિન્સસ બેધિનયન, તે બેધિનયન ઓન સ્ટેટ્યુટરી ઇન્ટરતિપ્રટેશન, ૫મી આવૃધિત્ત, લેધિક્સસ નેધિક્સસ ઉપરોક્ત પ્રસ્તાવને ટેકો આપતા એક ઉદાહરર્ણ ર1ૂ કરે છે કે, કાયદાના ઘડનાર દ્વારા પ્રધિક્રયાગત જોગવાઈઓમાં લાદવામાં આવેલ કર/રકમ વાદી અને અન્યના સામાન્ય લાભ માટે હોવાને કારર્ણે, એવું માનવાને રહે છે કે તે પેકિંન્ડગ તેમ[1] ભધિવષ્યની કાય+વાહીઓને લાગુ પડે છે." ૧૦.૭ તિગર*ારી લાલ એન્ડ સન્સ (સુપ્રા) ના ધિકસ્સામાં, આ કોટ+ દ્વારા એવું અવલોકન કરવામાં આવ્યું છે કે, એકવાર પ્રાથતિમક ઇરાદો (ધિવ*ાનમંડળનો) જાર્ણી-સમજી લી*ા બાદ અને કાયદાનો મૂળ હેતુ જાર્ણી લેવામાં આવે તો, કાયદાને ઉદ્દેશ્યપૂર્ણ+ અને કાયાfત્મક અથ+ઘટન આપવું, એ અદાલતની ફર[1] બની જાય છે. વ*ુમાં એવું પર્ણ ખરુ કે કાયદાના અથ+ઘટનમાં અદાલતનું મુખ્ય કાય+ ધિવ*ાનમંડળનો ઇરાદો- વાસ્તધિવક કે કથિથત નક્કી કરવાનો હોય છે. ઇરાદો નક્કી કયા+ પછી, અદાલતે કાયદાના હેતુ અને હેતુને પ્રોત્સાહન મળે અથવા આગળ વ*ે તે પ્રમાર્ણે કાયદાનું અથ+ઘટન કરવાનો પ્રયાસ કરવો જોઈએ. વ*ુમાં એવું પર્ણ જોવા મળ્યું છે કે, કાયદાનો હેતુ નક્કી કરવો એ કાયદાકીય અથ+ઘટનનો મૂળભૂત ધિનયમ છે અને અથ+ઘટનનો એવો ધિનયમ પસંદ કરવો જોઈએ, 1ે કાયદાના હેતુને આગળ વ*ારી શકે અને શાધિબ્દક અથ+ઘટનનો સામાન્ય રીતે સ્વીકાર કરવો જોઈએ, છતાં આવા અથ+ઘટનનો ત્યાં સ્વીકાર ન કરવો જોઈએ, જ્યાં તે ધિવસંગતતાઓ, અન્યાય અથવા ધિનરથ+કતા તરફ દોરી જાય. કાયદાના અથ+ઘટન પર, ટિહન્દુસ્તાન બલ્ક કેટિરયસ+ (સુપ્રા) ના કેસમાં પટિરચ્છેદ ૧૭ થી ૨૧ માં નીચે મુ1બ નોં* લેવામાં આવી છેઃ- - “૧૭. જો બે અથ+ઘટનોમાંથી કોઇ એક ધિવકલ્પ હોય, અને તે પૈકીનું સંકુસિચત (અથ+ઘટન) કાયદાનો દેખીતો હેતુ હાંસલ કરવામાં ધિનષ્ફળ જાય તેમ હોય તો, આપર્ણે એવા અથ+ઘટનથી બચવું જોઈએ 1ે કાયદાને વ્યથ+તા તરફ દરી 1શે. તેના બદલે ધિનભ+યપૂર્ણ+ અથ+ઘટનને સ્વીકારવું જોઈએ, 1ે એ ધિવચારને આ*ારે કે સંસદ માત્ર અસરકારક પટિરર્ણામ લાવવાના હેતુ થી 1 કાયદો બનાવશે. (1ુઓ- નોક્સ ધિવ. ડોનકાસ્ટર એમાલગમેટેડ કોધિલયરીŠ [(૧૯૪૦) ૩ ઓલ ઇઆર ૫૪૯:૧૯૪૦ એસી ૧૦૧૪:૧૦૯ એલ1ેકેબી ૮૬૫:૧૬૩ એલટી ૩૪૩ (એચએલ) નો ઉલ્લેખ પાઇ ધિવ. તિમધિનસ્ટર ફોર લેન્ડ્સ ફોર એનએસડબલ્યુ [(૧૯૫૪) ૩ ઓલ ઇઆર ૫૧૪:(૧૯૫૪) ૧ વોલર ૧૪૧૦ (પીસી)]. ઉપરોક્ત કેસોમાં સૂચવવામાં આવેલા સિસદ્ધાંતો આ અદાલતે મોહન કુમાર સિંસઘાધિનયા ધિવરુદ્ધ ભારત સરકાર [૧૯૯૨ સCલીમેન્ટ (૧) એસસીસી ૫૯૪]:એર ૧૯૯૨ એસસી ૧) માં પુનરોકત કયા+. ૧૮. કાયદાને સંપૂર્ણ+ રીતે વાંચવો જોઈએ અને કાયદાની એક જોગવાઈનુ અથ+ઘટન એ 1 કાયદાની અન્ય જોગવાઈઓના સંદભ+માં કરવું જોઈએ. 1ેથી સમગ્ર કાયદાને સુસંગત બનાવી શકાય. ૧૯. અદાલતે કેવળ કલમનુ 1 અથ+ઘટન નહી, પર્ણ *ારાસભાના ઇરાદાને પ્રકાશમાં લાવવા, સંપૂર્ણ+ અધિ*ધિનયમ સાથે જોઇ કરવાની રહે; તે તેની સરખામર્ણી કાયદાની અન્ય જોગવાઇઓ સાથે કરશે અને એ પશ્ચાદભુતિમકામાં, તે 1ેમાં કલમ રહેલ છે. (1ુઓઃ આર.એસ. રઘુનાથ ધિવરૂદ્ધ કર્ણા+ટક રાજ્ય [(૧૯૯૨) ૧ એસસીસી ૩૩૫: એઆઇર ૧૯૯૨ એસ. સી. ૮૧) આ પ્રકારના અથ+ઘટનમાં કોઈ પર્ણ ધિવભાગની અંદર અથવા બે અલગ-અલગ ધિવભાગો અથવા એક 1 કાયદાની જોગવાઈઓ વચ્ચે કોઈ પર્ણ પ્રકારનાં અસંગતતા અથવા ધિવરો*ાભાસને ટાળવાની ક્ષમતા છે. એક 1 કાયદાની બે જોગવાઈઓ વચ્ચે ટકરાવ ટાળવો એ કોટ+ની ફર[1] છે. (1ુઆે: સુલ્તાના બેગમ ધિવરુદ્ધ પ્રેમચન્દ 1ૈન [(૧૯૯૭)૧એસસીસી ૩૭૭ એર ૧૯૯૭ એસ સી ૧૦૦૬]. ૨૦. જ્યારે પર્ણ આવું કરવું શક્ય હોય, ત્યારે ધિવરો*ાભાસી લાગે તેવી જોગવાઈઓનો અથ+ઘટન કરવાનો પ્રયાસ કરવો જોઈએ, 1ેથી તેઓ સુસંગત બની શકે. એવું હળવાશથી ન માનવું જોઈએ કે સંસદ 1ે એક હાથ આપે, તે બીજા હાથે પરત લઈ લેશે. ૨૧. કાયદાના એક સેક્શનની જોગવાઈઓનો ઉપયોગ બીજા સેક્શનની જોગવાઈઓને ધિનષ્ફળ બનાવવા માટે ત્યાં સુ*ી ઉપયોગ કરી શકાય નહીં જ્યાં સુ*ી તેમની વચ્ચે એકરાગ કરવો અશક્ય ન હોય. આ રીતે અથ+ઘટનથી કોઈ એક જોગવાઈને તદ્દન નકામી બનવા દેવી એ સુમેળભયુf અથ+ઘટન નથી. સુમેળ કરાવવો એટલે ધિવનાશ કરવો, એવું નથી." ૧૦.૮. જ્યાં સુ*ી સંબંધિ*ત સામાવાળાઓ તરફથી ર1ૂઆત કરવામાં આવી છે-કરદાતાઓને લાગે છે કે નાર્ણાં *ારા, ૨૦૧૫ દ્વારા કલમ ૧૫૩ સીમાં સુ*ારાના માધ્યમથી કરદાતાઓને-વ્યધિક્તઓને, 1ેમને અત્યાર સુ*ી આવરી લેવામાં આવ્યા ન હતા અને આથી, તે કરદાતાઓના આવશ્યક અધિ*કારોને અસર કરે છે અને તેથી, તેને પશ્ચાદવતx અસરથી લાગુ ન કરવું જોઈએ, આ ર1ૂઆત આકર્ષ+ક લાગે છે, પરંતુ તે નામં1ૂર થવાપાત્ર છે. ઉપર 1ર્ણાવ્યા અનુસાર, અસંશોધિ*ત કલમ ૧૫૩સી પર્ણ "અન્ય વ્યધિક્ત"ની આવકની આકારર્ણી સાથે સંબંધિ*ત છે. કલમ ૧૫૩સીનો ઉદ્દેશ્ય અને હેતુ તલાશી લેવામાં આવેલી વ્યધિક્ત સિસવાયની અન્ય વ્યધિક્તઓને સંબોધિ*ત છે. અસંશોધિ*ત *ારા ૧૫૩સી અનુસાર પર્ણ અન્ય વ્યધિક્તઓ (તલાશી કરાયેલી વ્યધિક્ત સિસવાયની) સામે કાય+વાહી, તે 1પ્ત કરાયેલા અથવા અધિ*ગ્રહર્ણ કરવામાં આવેલા નામાંના ચોપડા કે દસ્તાવેજોને આ*ારે કરવામાં આવી હતી, કે તલાશી કરાયેલી વ્યધિક્ત સિસવાયની અન્ય વ્યધિક્તની છે અથવા તેવા વ્યધિક્તની માધિલકીની છે. છતાં એવું લાગે છે કે પેધિCસકો ઇધિન્ડયા હોકિંલ્ડગ્સ પ્રાઇવેટ ધિલતિમટેડ (સુપ્રા) ના કેસમાં ટિદલ્હી ઉચ્ચ અદાલતે "કોઇની માધિલકીનું હોવુ" શબ્દોનું સંકુસિચત અથ+ઘટન કયુf હતું અને તેના કારર્ણે એવી ધિસ્થતિત ઉભી થઈ હતી કે, કલમ ૧૩૨ હેઠળ તલાશી દરતિમયાન કોઈ ત્રીજા પક્ષ/વ્યધિક્ત સાથે સંબંધિ*ત અભિભશસ્ત સામગ્રી મળી આવી હોવા છતાં, મહેસૂલ આવા ત્રીજા પક્ષ સામે કાય+વાહી કરી શકતી ન હતી, 1ેના કારર્ણે ધિવ*ાનમંડળ/સંસદને સ્પષ્ટતા કરવા "કોઇનું હોવુ અથવા કોઇની માધિલકીનું હોવું" શબ્દોને બદલીને "લગત અથવા ને લગતું" કરવા પડ્યા હતાં અને ટિદલ્હી ઉચ્ચ અદાલતના ધિનર્ણ+યને અનુલક્ષીને ઉભા થયેલ ઉપદ્રવનો ઉકેલ લાવવો પડ્યો હતો. એટલે જો સંબંધિ*ત સામાવાળાઓ તરફથી ર1ૂ કરવામાં આવેલી ર1ૂઆત કે, તલાશ કરાયેલી વ્યધિક્તના પટિરસરમાંથી નામાંના ચોપડા કે દસ્તાવેજો કે તેમની સાથે સંબંધિ*ત અસ્કયામતોનાં સ્વરૂપમાં અભિભશસ્ત સામગ્રી મળી આવી હોવા છતાં પર્ણ આવા અન્ય વ્યધિક્તઓ ધિવરૂદ્ધ કલમ ૧૫૩સી હેઠળ કાય+વાહી હાથ *રવામાં ન આવે, અને તે પર્ણ એકમાત્ર કારર્ણ કે તલાશી લેવામાં આવી ત્યારે કાયદો અસંશોધિ*ત હતો, તો આ ધિસ્થતિતમાં કલમ ૧૫૩સીનાં સુ*ારાનો 1ે હેતુ કે 1ે "લગત અથવા ને લગતું" એવા શબ્દોથી બદલવો છે, તે ધિનષ્ફળ થઇ રહેશે. ઉપર 1ર્ણાવ્યા અનુસાર, કાયદો/કાયદાના મૂળ હેતુ અને હેતુને ધિનષ્ફળ બનાવનારા કોઈપર્ણ અથ+ઘટનને અદાલત ટાળશે. જો સંબંધિ*ત સામાવાળાઓ તરફથી કરવામાં આવેલા અથ+ઘટનનો સ્વીકાર કરવામાં આવે તો તે ધિકસ્સામાં કલમ ૧૫૩સીનો ઉદ્દેશ અને હેતુ, એટલે કે અન્ય વ્યધિક્તની આવકની આકારર્ણી (તલાશવામાં આવેલી વ્યધિક્ત સિસવાયની) પર્ણ ધિનષ્ફળ 1શે. ૧૧. ઉપરોક્ત કારર્ણોને ધ્યાનમાં રાખીને અને ઉપરોક્ત 1ર્ણાવેલા કારર્ણોને ધ્યાનમાં રાખીને, ઉચ્ચ અદાલતે આપેલા સંયુક્ત ચુકાદા અને આદેશને ટકવાપાત્ર ગર્ણી શકાય નહીં અને એ પ્રશ્ન કે શું ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ દ્વારા આવકવેરા *ારા, ૧૯૬૧ ની કલમ ૧૫૩સી માં લાવવામાં આવેલો સુ*ારો, તે ૦૧.૦૬.૨૦૧૫ એટલે કે સંશો*નની તારીખ અગાઉ કાયદાની કલમ ૧૩૨ અંતગ+ત હાથ *રવામાં આવેલી તલાશીઓને લાગુ પડશે?, તેનો 1વાબ મહેસૂલની તરફેર્ણમાં અને કરદાતાની ધિવરુદ્ધ આપવામાં આવે છે અને તે મુ1બ મુકરર કરવામાં આવે છે. એટલે એવું અવલોકન કરી ઠરાવવામાં આવે છે કે ધિવત્ત અધિ*ધિનયમ, ૨૦૧૫ ના માધ્યમથી કાયદાની કલમ ૧૫૩સી માં કરવામાં આવેલો સુ*ારો ૦૧.૦૬.૨૦૧૫ એટલે કે સુ*ારાની તારીખ અગાઉ કાયદાની કલમ ૧૩૨ અંતગ+ત હાથ *રવામાં આવેલી તપાસોને લાગુ પડશે. આથી, ઉચ્ચ અદાલતે આપેલા સંયુક્ત ચુકાદા અને આદેશને રદ કરવો જોઈએ અને તે મુ1બ તેને રદ કરેલ છે. જોકે, ઉચ્ચ અદાલતના સંબંધિ*ત આકારર્ણીના આદેશોને મુખ્યત્વે ઉપરોક્ત મુદ્દા પર પડકારવામાં આવ્યા હતા, 1ેનો હવે ઉપરોક્ત મહેસૂલની તરફેર્ણમાં 1વાબ આપવામાં આવ્યો છે, તેથી અમે અન્ય કોઈ પર્ણ કારર્ણોસર સીઆઇટી (એ) સમક્ષ આકારર્ણીના આદેશોને પડકાર ફેંકવાની સંબંધિ*ત કરદાતાઓની તરફેર્ણમાં સ્વતંતરાતા અનામત રાખીએ છીએ. ઉપર 1ર્ણાવ્યા અનુસાર, જો ઉપરોક્ત અપીલ આ1થી ચાર અઠવાધિડયામાં અદાલત સમક્ષ ર1ુ કરવામાં આવે, તો તેને ગુર્ણદોર્ષ આ*ારે, તેવા કોઈ અન્ય કારર્ણોસર ધ્યાને લેવામાં આવે. ઉપરોક્ત સંદભ+માં હાલની અપીલોને મં1ૂર કરવામાં આવે છે. જોકે, કેસના તથ્યો અને સંજોગોને ધ્યાને લઇ ખચ+ અંગે કોઈ આદેશ આપવામાં આવતો નથી.....................ન્યાયમૂર્તિત [એમ. આર. શાહ] નવી ટિદલ્હી એતિપ્રલ ૦૬,૨૦૨૩.....................ન્યાયમૂર્તિત [બી. વી. નાગરત્ન] This judgment has been translated using AI Tool – SUVAS.: DISCLAIMER The translated judgement in vernacular language is meant for the restricted use of the litigant to / understand it in his her language and may not be used for., any other purpose For all practical and official purposes the English version of the judgement shall be authentic and shall hold the field for the purpose of execution and. implementation